Льготы по НДС на УСН с 2025 года

Организации и ИП на УСН становятся плательщиками НДС с 1 января 2025 года. Однако они могут быть освобождены от уплаты НДС в ряде случаев.

К этим случаям относится:

1. освобождение по статье 145 Налогового кодекса — для плательщиков УСН, чей доход за 2024 год составил менее 60 млн руб. включительно. Такое же освобождение предоставляется организациям и ИП, зарегистрированным в 2025 году и перешедшим на УСН с момента регистрации. Уведомлять инспекцию об освобождении не надо. Отказаться от освобождения по уплате НДС при доходах менее 60 млн рублей при этом нельзя;

2. освобождение по пункту 2 статьи 146 Налогового кодекса — в отношении отдельных операций, исключаемых из числа объектов налогообложения. В их число, в том числе, входят операции:

• не признаваемые реализацией. К примеру, передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации, передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
• операции по реализации земельных участков (долей в них);
• передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
• передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

3. освобождение в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса — в отношении перечисленных операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). В их число входят операции:

• реализация некоторых категорий медицинских изделий и медуслуг;
• продажа долей в уставном капитале;
• оказание услуг по перевозке пассажиров;
• реализация образовательных услуг НКО, которые имеют соответствующую лицензию;
• реализация исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в реестр российского ПО для ЭВМ и баз данных;
• выдача и возврат займов;
• выполнение НИОКР;
• передача в рекламных целях товаров, работ или услуг, расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 300 руб.;
• услуги общепита. 

ФНС подтвердила, что если налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, осуществляет не признаваемые объектом налогообложения НДС или необлагаемые НДС операции, то по таким операциям у него не возникает обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет. Перечень таких операций и условия освобождения от уплаты НДС приведены в статьях 146, 149 Налогового кодекса. Однако в этом случае у него возникает обязанность подавать налоговую декларацию по НДС, в которой отражается информация о таких операциях (Методические рекомендации по НДС для УСН, направленные письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Различия в применении освобождения от НДС по пункту 2 статьи 146 и статье 149 Налогового кодекса: в первом случае от льготы отказаться нельзя, а во втором — можно. Однако, отказ от льготы предусмотрен только в отношении операций, освобождаемых от налогообложения по пункту 3 статьи 149 Налогового кодекса. Чтобы отказаться от льготы, нужно подать заявление в налоговую инспекцию. Отказ от освобождения предоставляется на срок не менее 1-го года (п. 5 ст. 149 Налогового кодекса).

Минфин при этом отметил следующее — если организация, применяющая с 1 января 2025 года УСН, и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в установленном порядке отказалась от льготы по НДС в отношении операций, поименованных в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса, то эти операции облагаются НДС по ставке 20 % (письмо от 21.08.2024 № 03-07-11/78657).

Освобождение от НДС при применении УСН:

• по статье 145 Налогового кодекса оформлять не нужно. Оно предоставляется автоматически в связи с тем, что доходы УСН-щиков менее 60 млн рублей. При совмещении спецрежимов доходы нужно суммировать. Еще один нюанс — при определении предельного размера доходов (60 млн рублей) для освобождения от уплаты НДС на УСН нужно учитывать выручку от операций, совершенных в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса;
• по пункту 2 статьи 146 Налогового кодекса оформлять не нужно. Оно предоставляется автоматически в связи с тем, что налогоплательщик осуществляет перечисленные в данном пункте операции, не признаваемые объектом обложения НДС;
• по статьи 149 Налогового кодекса оформлять не нужно. Оно предоставляется автоматически в связи с тем, что налогоплательщик осуществляет перечисленные в данной статье операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

По общему правилу, освобожденные от НДС упрощенцы с доходами менее 60 млн рублей не выставляют счета-фактуры, не ведут книги покупок и продаж, не сдают декларацию по НДС.

Однако, при применении освобождения от НДС на УСН в ряде случаев возникает обязанность по выставлению счетов-фактур и представлению деклараций по НДС:

1. при применении освобождения по статье 145 Налогового кодекса выставлять счета-фактуры и сдавать декларацию по НДС не нужно. Однако, декларацию по НДС потребуется представить:

• в случае выставления покупателю счета-фактуры с НДС;
• при исполнении обязанностей налогового агента;

2. при применении освобождения по пункту 2 статьи 146 Налогового кодекса не требуется выставлять счета-фактуры, но нужно представлять декларацию по НДС. В этом случае по необлагаемым НДС операциям заполняется раздел 7 декларации;

3. при применении освобождения по статье 149 Налогового кодекса счета-фактуры выставлять не надо, но надо представлять декларацию по НДС. В этом случае по необлагаемым НДС операциям заполняется раздел 7 декларации.

В последних двух случаях при заполнении раздела 7 декларации по НДС особое внимание нужно уделить кодам видов операций, которые не признаются объектом налогообложения или освобождены от НДС. Их отражают в соответствии с информацией, указанной в приложении № 1 к порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

В случае одновременного применения освобождения по статье 145 Налогового кодекса (если доходы не более 60 млн рублей) и по статье 149 Налогового кодекса, счета-фактуры выставлять не надо, декларации по НДС сдавать не требуется.