Последствия отказа от льготы по НДС на УСН с 2025 года

Налоговый кодекс перечисляет операции, которые освобождаются от налогообложения НДС. Они перечислены в пунктах 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса.

В пунктах 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса предусмотрен перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС.

При этом, налогоплательщик, который реализует товары (работы, услуги), предусмотренные пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса, может отказаться от освобождения, представив заявление в налоговый орган. А вот право на отказ от освобождения при совершении операций, перечисленных в пункте 2 статьи 149 Налогового кодекса, не установлено (п. 5 ст. 149 Налогового кодекса).

Отказ от льготы по НДС возможен при соблюдении следующих условий:

• нужно представить соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование;
• отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса;
• не допускается, чтобы подобные операции освобождались в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг);
• не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее 1-го года.

В случае, если налогоплательщик в налоговый орган указанное заявление не представил, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса, и далее освобождаются от НДС.

Компания, применяющая с 1 января 2025 года УСН и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе применять освобождение от налогообложения НДС в порядке, установленном статьей 149 Налогового кодекса. К примеру, при реализации коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме можно применять освобождение от налогообложения НДС в порядке, установленном подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.

Если компания или ИП в установленном порядке отказались от освобождения от НДС, данные операции облагаются налогом в общеустановленном порядке, а налоговые вычеты определяются в порядке, установленном статьями 171, 172 и 169 Налогового кодекса.

В случае, когда организация, применяющая с 1 января 2025 года УСН, в установленном порядке отказалась от льготы по НДС в отношении операций, поименованных в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса, то эти операции облагаются НДС по ставке 20 %. На это указал Минфин в письме от 21.08.2024 № 03-07-11/78657.

В этом случае НДС можно принимать к вычету.

В то же время организации вправе при реализации товаров (работ, услуг) исчислять НДС с соответствующих операций по налоговой ставке в размере 5 % (если сумма доходов не превысила в совокупности 250 млн рублей) либо 7 % (если сумма доходов не превысила в совокупности 450 млн рублей).

У организаций и предпринимателей, применяющих ставки 5% и 7%, отсутствует право на вычет по НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.