НДС по субсидиям для закупки товаров

Основанием для возникновения объекта налогообложения по НДС является факт реализации товаров (работ, услуг). Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) как на возмездной основе, так и на безвозмездной основе (ст. 146 Налогового кодекса).

Субсидии из бюджета могут учитываться либо не учитываться в налоговой базе по НДС. Это зависит от того, на какие цели будут расходоваться эти средства.

В налоговую базу по НДС не включаются субсидии, если их получение:

1. не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

2. связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), однако при этом:

• сама реализация этих товаров (работ, услуг) относится к операциям, которые освобождены от НДС или не признаются объектом налогообложения (ст. 149, п. 2 ст. 146 Налогового кодекса);
• местом реализации этих товаров (работ, услуг) не является территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147, ст. 148 Налогового кодекса).

По общему правилу налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса).

Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу не включаются.

Следовательно, денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

При этом в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 Налогового кодекса в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров в РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

При получении налогоплательщиком бюджетных субсидий на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий (письмо Минфина от 02.04.2025 № 03-07-11/32490).

В то же время, если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат по приобретению товаров предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, то:

• возникает право принять «входной» («ввозной») НДС к вычету в общем порядке, так как субсидия не компенсирует его сумму, и налог оплачивается за счет собственных средств;
• отсутствует обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС, если субсидия получена уже после приобретения товаров (работ, услуг) в целях компенсации затрат на их приобретение.

Для подтверждения включения (невключения) сумм НДС в состав финансируемых за счет субсидий затрат на оплату приобретаемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) могут использоваться договоры (соглашения) о предоставлении субсидий, а также нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие их предоставление и содержащие соответствующую информацию.

Суммы НДС, не подлежащие вычету, в зависимости от того, как будут использованы приобретенные товары либо учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), если за счет субсидии приобретается товар (работы, услуги), которые будут использоваться в необлагаемой НДС деятельности либо списываются на расходы.