НДФЛ с доходов удаленщика при работе в компаниях Казахстана

Доход, полученный удаленщиком, находящимся в России, от компании из Казахстана, облагается НДФЛ в России без зачета удержанного в Казахстане налога с таких доходов.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физлиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в Российской Федерации.

Доходы физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами в соответствии со статьей 207 Налогового кодекса, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

При этом пунктом 1 статьи 7 Налогового кодекса установлено — если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров.

Между Российской Федерацией и Республикой Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Конвенции термин «резидент договаривающегося государства» означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, регистрации или создания или любого другого критерия аналогичного характера. Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в этом государстве только в отношении дохода из источников в этом государстве или в отношении находящегося в нем капитала.

Согласно пункту 1 статьи 15 «Доходы от работы по найму» Конвенции заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.

При этом согласно пункту 2 статьи 15 Конвенции, несмотря на положения пункта 1 данной статьи Конвенции, вознаграждение, получаемое резидентом Договаривающегося государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:

• получатель находится в этом другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней за любые 12 месяцев;
• вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого государства;
• вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которую наниматель имеет в другом государстве.

Исключительное право на налогообложение в Российской Федерации доходов в связи с работой по найму, осуществляемой на территории Республики Казахстан, реализуется только при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 2 статьи 15 Конвенции, а также при сохранении физическим лицом, получающим такой доход, статуса налогового резидента Российской Федерации (письмо Минфина от 21.04.2022 № 03-04-06/35789).

ФНС пояснила порядок налогообложения НДФЛ доходов удаленных сотрудников, полученных от работодателей из Казахстана.

Налоговики отметили, что доход, полученный в компаниях Казахстана, от осуществления трудовых функций дистанционно (удаленно), находясь на территории России, облагается НДФЛ в России без зачета удержанного в Казахстане налога с таких доходов.

В случае, если в соответствии с трудовым договором налоговый резидент Российской Федерации осуществляет свои трудовые функции в компании Казахстана, оставаясь при этом на территории Российской Федерации, исключительное право на налогообложение доходов в связи с работой по найму дистанционно (удаленно) дано государству, на территории которого налогоплательщиком непосредственно осуществляются работы в рамках выполнения трудовой функции, то есть Российской Федерации.

Таким образом, компания Казахстана не должна удерживать налог с выплаченного дохода дистанционному работнику, гражданину Российской Федерации.

Но даже в случае удержания налога компанией Казахстана возможность зачета налога, исчисленного по правилам налогового законодательства Российской Федерации, на налог, удержанный в Казахстане, исключена.

Доходы физических лиц - резидентов Российской Федерации от осуществления работы по найму (трудовой деятельности) на территории Российской Федерации облагаются налогом только в Российской Федерации.

Уменьшение (зачет) исчисленного по правилам налогового законодательства Российской Федерации НДФЛ на налог с заработной платы, удержанный в Казахстане, возможно если только работа по найму осуществляется в Казахстане.