Льгота по НДС при разработке ПО на УСН в 2025 году

С 2025 года все компании и ИП на УСН становятся плательщиками НДС. Исключение установлено для лиц, чьи доходы менее 60 млн рублей.

В случае если за 2024 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у компании или ИП сумма доходов превысит в совокупности 60 млн рублей, такие лица утрачивают право на освобождение от исполнение обязанностей плательщиков НДС.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года УСН-щиками, не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, облагаются этим налогом в общеустановленном главой 21 Налогового кодекса порядке.

При этом, подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса предусмотрено, что не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

• исключительных прав на ПО для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;
• прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Реализация прав на программы ЭВМ (базы данных) освобождается от НДС, если указанные программы (базы данных) включены в Реестр.

При этом, предоставление неисключительных прав на использование ПО освобождается от НДС в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса также в случае, если программное обеспечение, на которое передаются неисключительные права, включено в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин (письмо Минфина от 14.09.2022 № 03-07-08/88900).

Компания или ИП на УСН, которые в 2025 году не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе использовать освобождение от НДС при предоставлении неисключительных прав на использование ПО (письмо Минфина от 08.08.2024 № 03-07-11/74359).

Главное условие, которое надо при этом соблюдать — ПО, на которое передаются данные права, включено в Реестр и неисключительные права на такое программное обеспечение предоставляются через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Освобождение по НДС не применяется при реализации прав на программы для ЭВМ и базы данных, не включенные в Реестр российских программ (письмо Минфина от 27.01.2022 № 03-07-07/5364).