НДФЛ с компенсации найма жилья иногородним и иностранцам

Нередко работодатели рассматривают компенсацию затрат по найму жилого помещения как часть расходов на обустройство на новом месте жительства при переезде и, соответственно, не облагают ее НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса.

Статьей 169 Трудового кодекса определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено Трудовым кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Таким образом, суммы возмещения работодателем расходов работника по обустройству на новом месте жительства при переезде на работу в другую местность освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса в размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, при условии:

• наличия соответствующих подтверждающих документов;
• что такое возмещение производится в соответствии со статьей 169 Трудового кодекса.

На это обратил внимание Минфин в письме от 01.10.2020 № 03-04-05/85847.

Однако, компенсация затрат по найму жилья на новом месте жительства в статье 169 Трудового кодекса прямо не упомянута.

В связи с этим чиновники отмечают, что такие выплаты не относятся к гарантиям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления. Поэтому они должны облагаться НДФЛ.

Напомним, что в соответствии с положениями пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса от НДФЛ освобождаются все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме).

Подобные компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса, только если установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

А поскольку денежная компенсация расходов по найму (аренде) жилых помещений иногородним работникам осуществляется работодателем на основе ЛНА организации, а не в соответствии с федеральным или местным законодательством, такая компенсация подлежит обложению НДФЛ.

На это указала ФНС в письме от 30.06.2025 № БС-4-11/6222@, подтвердив точку зрения Минфина, изложенную в письме от 08.09.2022 № 03-04-05/87274.

При этом, руководствуясь точкой зрения о том, что компенсационные выплаты за наем жилья не облагаются НДФЛ, если они осуществляются на основании норм законодательства, работодатели полагают, что в таком случае с компенсаций иностранному персоналу не надо удерживать НДФЛ.

Поскольку в соответствии с пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и подпунктом «г» пункта 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации (утв. постановлением Правительства от 24.03.2003 № 167) работодатель при приглашении иностранного работника обязан обеспечить его жильем.

Соответственно, оплата за иностранного работника стоимости аренды жилого помещения либо возмещение данных расходов работника являются компенсационной выплатой, установленной законодательством РФ.

Однако, и в этом случае ФНС и Минфин выступают против.

ФНС отмечает, что вышеуказанное Положение не предусматривает обязанности по возмещению приглашающей стороной (в данном случае организацией) расходов, осуществляемых иностранным гражданином, по найму жилого помещения.

В связи с этим суммы возмещения (компенсации) организацией расходов сотрудника, являющегося иностранным гражданином, по найму жилого помещения не подпадают под действие пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса (письмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-11/123@).

Минфин высказывает точку зрения, что оплата организацией за работника в его интересах стоимости аренды жилого помещения признается его доходом, полученным в натуральной форме. А с учетом пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса суммы данной оплаты включаются в налоговую базу НДФЛ указанного лица (письмо Минфина от 12.02.2019 № 03-04-06/8405).