Учет доходов от льготных операций для освобождения от НДС на УСН

В соответствии с Федеральным законом №176-ФЗ от 12.07.2024 с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС.

При этом пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, если доходы за прошлый год в совокупности не превышают 60 млн руб. или если это вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель.

При определении указанной величины доходов не учитываются:

• доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 Налогового кодекса;
• и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса.

Кроме того, в случае, если индивидуальный предприниматель применял одновременно ОСН и ПСН либо ЕСХН и ПСН, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 млн рублей, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.

В случае если ИП одновременно работал на УСН и ПСН, при определении указанной величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

ВАС в постановлении Пленума от 30.05.2014 № 33 установил подход для применения статьи 145 Налогового кодекса при определении дохода, а именно в вопросе включения в расчет облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Он отметил, что поступления по операциям, не облагаемым налогом (освобожденным от налогообложения), учитываться при определении размера выручки не должны. Принимая позицию Пленума, ФНС согласилась с методикой включения в выручку только операций, облагаемых НДС (письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@).

Однако, Минфин считает, что эта точка зрения в данном случае не применяется, поскольку никаких дополнительных специальных правил определения величины доходов, не превышающей в совокупности 60 млн рублей, положениями Федерального закона № 176-ФЗ не установлено (письмо Минфина от 09.08.2024 №  03-07-11/74822).

Поэтому, компании и ИП, осуществляющие, в том числе операции, которые не подлежат налогообложению в рамках статьи 149 Налогового кодекса, при определении указанной величины доходов (60 млн рублей) следует учитывать также доходы от данных операций.