Можно ли общепиту на УСН применять освобождение от НДС с 2025 года

ИП, применяющий с 1 января 2025 года УСН и не имеющий оснований для освобождения от НДС, вправе в отношении оказываемых услуг общественного питания применять освобождение от НДС при соблюдении установленных Налоговым кодексом условий. Об этом рассказал Минфин в письме от 12.08.2024 г. № 03-07-11/75259.

Компании и ИП, осуществляющие деятельность в сфере общепита, имеют право воспользоваться освобождение от НДС на основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.

Для этого они должны соответствовать следующим условиям:

• за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, сумма доходов, определяемых для целей исчисления НДФЛ, налога на прибыль или «упрощенного» налога, не превысила в совокупности 2 млрд рублей;
• за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 %. При этом доходы определяются в порядке, установленном для целей исчисления НДФЛ, налога на прибыль или «упрощенного» налога;
• за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц не ниже размера среднемесячной начисленной зарплаты за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение.

Компании и ИП, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

При этом они освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у этого предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом, не превысила в совокупности 60 млн рублей.

В случае, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого ИП переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у ИП сумма доходов превышает в совокупности 60 млн рублей, такой предприниматель не может применять освобождение от НДС.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года ИП, применяющим УСН, и не имеющим оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в общем порядке.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса от НДС освобождаются услуги общественного питания, оказываемые ИП через объекты общественного питания. К таким объектам относятся рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания.

Кроме того, от НДС освобождаются также услуги общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

Для освобождения от НДС важно, чтобы выполнялись установленные подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса условия.

В связи с этим следует, что если ИП применяет с 2025 года УСН и не имеет оснований для  освобождения от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, он вправе в отношении оказываемых услуг общепита применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, в случае соблюдения условий, предусмотренных данным подпунктом.

При этом Минфин также полагает, что лицу, осуществляющему, в том числе, предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, в отношении которых подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от НДС, при определении величины доходов (60 млн рублей), дающих право на освобождение от НДС согласно статье 145 Налогового кодекса, следует учитывать также доходы от оказания данных услуг общественного питания.