Изменения по НДФЛ с 2024 года

С 2024 года действуют многочисленные изменения, внесенные в налоговое законодательство. Часть из них коснулось порядка исчисления и уплаты страховых взносов с выплат сотрудникам.

Но есть изменения, которые нужно учитывать налоговым агентам, исчисляющим и удерживающим НДФЛ.

С 2024 года исчисленный и удержанный НДФЛ необходимо перечислять в составе ЕНП 2 раза в месяц (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса ):

• с доходов налогоплательщиков, выплаченных с 1 по 22 число каждого месяца, – не позднее 28 числа текущего месяца;
• с доходов, выплаченных с 23 числа по последний день месяца, – не позднее 5 числа следующего месяца.

Если срок перечисления совпадает с выходным (нерабочим) или праздничным днем, то срок переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса).

Для НДФЛ, исчисленного и удержанного в период с 23 по 31 декабря, срок перечисления остался прежний – не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов плательщика в части НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, необходимо представлять 2 раза в месяц (ст. 58 Налогового кодекса):

• в части НДФЛ, удержанного с доходов, выплаченных с 1 по 22 число месяца, – не позднее 25 числа текущего месяца;
• в части НДФЛ, удержанного с доходов, выплаченных с 23 числа по последнее число месяца, – не позднее 3 числа следующего месяца.

В части НДФЛ, исчисленного и удержанного с 23 по 31 декабря, уведомление необходимо представить не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Соответственно меняются и коды отчетных периодов, которые указывают в уведомлении по НДФЛ.

За 1 квартал 2024 года расчет 6-НДФЛ необходимо представлять по форме, рекомендованной письмом ФНС от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@.

Помимо этого, с 2024 года:

• доходы дистанционных работников, которые работают по трудовым договорам с российской организацией или подразделением иностранной компании, зарегистрированной в Российской Федерации, признаются доходами от источников в Российской Федерации. При этом, независимо от налогового статуса налогоплательщика, ставка НДФЛ для таких работников установлена в размере 13% (15% с доходов свыше 5 млн руб. в год) (пп. 6.2 п. 1 ст. 208, п. 3.1 ст. 224 Налогового кодекса);
• введен лимит не облагаемого НДФЛ возмещения расходов дистанционных работников, связанных с использованием ими для выполнения трудовой функции принадлежащих им или арендованных ими оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов дистанционного работника (пп. 1 ст. 217 Налогового кодекса);
• введен лимит не облагаемых НДФЛ сумм суточных или полевого довольствия, выплачиваемого работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также сумм надбавок за вахтовый метод работы взамен суточных, выплачиваемых лицам, выполняющим работы вахтовым методом, – не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами Российской Федерации (пп. 1 ст. 217 Налогового кодекса).
• в связи с окончанием льготного периода начинает исчисляться НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (абз. 9 пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса).
• налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса, начала применяться налоговыми агентами к совокупной налоговой базе. Исключение – база по дивидендам. По ним налоговую базу по-прежнему определяют отдельно (Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ в ред. от 19.12.2022).

Минимальный размер оплаты труда на федеральном уровне установлен в размере 19 242 рублей (Федеральный закон от 27.11.2023 № 548-ФЗ).

Работодателям потребуется привести в соответствие с МРОТ зарплату сотрудников, у которых она оказалась меньше установленного минимума. 

С целью контроля за размером оплаты труда работников ФНС разработаны контрольные соотношения к расчету по форме 6-НДФЛ.

Выявление выплаты зарплаты ниже МРОТ с 8 января 2024 года послужит основанием для внеплановой проверки работодателя представителями ГИТ.