НДФЛ по выплатам удаленщикам с 2024 года

С 2024 года меняется порядок удержания НДФЛ с выплат дистанционным работникам, оформленным по трудовым договорам.

С этого времени к доходам от источников в РФ относятся вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем:

• российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами РФ);
• обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ.

Указанные изменения внесены положениями Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ, согласно которому пункт 1 статьи 208 Налогового кодекса был дополнен подпунктом 6.2.

Дистанционной (удаленной) работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции на следующих условиях (ч. 1 ст. 312.1 Трудового кодекса):

• работа выполняется вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя;
• с использованием для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети интернет, и сетей связи общего пользования.

Под дистанционным работником понимается:

• работник, заключивший трудовой договор или дополнительное соглашение к трудовому договору о выполнении работы дистанционно;
• работник, выполняющий трудовую функцию дистанционно в соответствии с локальным нормативным актом работодателя.

С 1 января 2024 года вознаграждение и иные выплаты (например, оплата отпуска, пособие по временной нетрудоспособности, суммы среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку), полученные дистанционным работником при выполнении трудовой функции дистанционно по договору с работодателем - российской организацией, независимо от налогового статуса данного работника облагаются НДФЛ по ставке 13 (15) % в зависимости от суммы полученных доходов (п. 3, 3.1 ст. 224 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

При этом в Минфине отмечают, что если работодатель направил дистанционного сотрудника для выполнения служебного поручения в другую местность (на другую территорию), отличную от местности (территории) выполнения трудовой функции, то на него распространяется действие статей 166 - 168 Трудового кодекса. То есть, удаленщику положены командировочные и иные выплаты, установленные на случай служебной поездки (письмо Минфина от 13.11.2023 г. № ЗГ-3-11/14749).

В случае направления дистанционного работника в служебную командировку, к суммам возмещения командировочных расходов работника применяются положения пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса, которые устанавливают освобождение от НДФЛ.