Как учитывать убытки на АУСН

Под убытком понимается превышение в соответствующем налоговом периоде расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, над доходами, учитываемыми при определении объекта налогообложения.

При применении налогоплательщиком на АУСН в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», исчисленная по итогам налогового периода налоговая база уменьшается на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял АУСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Перенос убытка осуществляется на будущие налоговые периоды в течение срока проведения эксперимента.

Убытки переносятся по следующим правилам:

• на сумму убытка можно уменьшить налоговую базу в последующем месяце, а также переносить из месяца в месяц, пока не будет учтен полностью;
• если убытки получены в разных месяцах, следует учитывать сумму убытков в той очередности, в которой они возникли. Например, если получен убыток в сентябре и октябре текущего года, сначала учитывается убыток за сентябрь, и только после этого можно учитывать убыток за октябрь

ФНС отметила, что учесть возникший убыток не получится в следующих случаях:

• изменен объект налогообложения с объекта «доходы минус расходы» на «доходы»;
• на другом налоговом режиме, если прекратили использовать АУСН до того, как учтен убыток;
• убытки, полученные на ОСН и УСН с объектом «доходы минус расходы».

По общему правилу убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на АвтоУСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении АУСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Вместе с тем:

• в случае перехода налогоплательщика с АУСН на УСН убыток, полученный в период применения УСН до перехода на АУСН, восстанавливается;
• в случае получения налогоплательщиком убытка при применении АУСН и переходе на иной режим налогообложения остаток такого убытка восстанавливается при последующем переходе на АУСН.

Это следует из пунктов 5 - 11 статьи 9 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения».

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.