Контроль зарплаты и МРОТ в расчете 6 НДФЛ за 2023 год

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включается величина МРОТ.

Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ (ст. 133 Трудового кодекса).

Если зарплата работника окажется меньше МРОТ, работодатель должен предпринять меры для ее увеличения.

С 1 января 2024 года минимальный размер оплаты труда увеличен на 18,5% и составляет 19 242 рубля в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2023 № 548-ФЗ. 

За выплату заработной платы ниже установленного МРОТ работодатель может быть привлечен к ответственности, установленной статей 5.27 КоАП, в виде предупреждения или административного штрафа, предусмотренного в размере:

• от 1 до 5 тыс. рублей – для должностных лиц;
• от 1 до 5 тыс. рублей – для ИП;
• от 30 до 50 тыс. рублей – для компаний.

С целью контроля за размером оплаты труда работников ФНС разработаны контрольные соотношения к расчету по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@) и РСВ (письмо ФНС от 10.03.2023 № БС-4-11/2773@ с учетом корректировок письмами от 06.10.2023 № БС-4-11/12801@, от 03.04.2023 № БС-4-11/3915@, от 15.03.2023 № БС-4-11/2952@).

Контрольными соотношениями производится сопоставление средней заработной платы в расчете, представленном работодателем, с величиной МРОТ, а также с размером средней заработной платы в регионе по соответствующей отрасли (по данным Росстата).

Для контроля размера оплаты труда в компании в годовом расчете 6-НДФЛ предусмотрены контрольные соотношения:

• средняя заработная плата > = МРОТ. Средняя заработная плата определяется по каждому работнику на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» приложений № 1 к 6-НДФЛ, относящихся к оплате труда, представленных налоговым агентом по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период.

Если средняя заработная плата < МРОТ, то налоговики придут к выводу о занижении налоговой базы;

• средняя заработная плата > = средняя заработная плата в субъекте Российской Федерации по соответствующей отрасли экономики. Средняя заработная плата определяется в целом по налоговому агенту на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» приложений № 1 к 6-НДФЛ, относящихся к оплате труда, представленных налоговым агентом по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период.

Если средняя заработная плата > МРОТ, но средняя заработная плата < средней заработной платы в регионе по соответствующей отрасли экономики за предыдущий налоговый период (календарный год), то налоговики сделают вывод о возможном занижении суммы налоговой базы.

Если работодателем в расчете 6-НДФЛ указан низкий размер заработной платы работников, налоговый орган направляет требование о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 Налогового кодекса).

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налоговым агентом установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, инспекторы рассмотрят вопрос о проведении иных мероприятий налогового контроля с целью выявления возможного занижения налоговой базы.

Также напомним, что выявление выплаты зарплаты ниже МРОТ с 8 января 2024 года послужит основанием для внеплановой проверки работодателя представителями ГИТ.