Какие расходы включаются в основную стоимость актива

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств установлен статьей 257 Налогового кодекса.

В первоначальную стоимость ОС для целей налога на прибыль включаются расходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса и связаны:

• с приобретением, изготовлением, сооружением актива;
• доставкой. К примеру, стоимость услуг транспортной компании;
• доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования. Например, расходы на ремонт, монтаж и т. д.

Исключение — НДС и акцизов.

Также в расходах учитываются все иные затраты, связанные с сооружением, приобретением ОС, например, амортизация используемого оборудования, зарплата рабочих, начисленные страховые взносы, стоимость сырья и материалов (абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса).

Следовательно, все расходы, связанные с изготовлением (сооружением) и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации, объекта ОС и НМА, включаются в первоначальную стоимость данного объекта основных средств (нематериального актива).

В статье 264 Налогового кодекса перечислены затраты, связанные с производством и реализацией, определяются в соответствии со статьей. Перечень расходов, перечисленный в данной статье, является открытым.

Минфин в письме от 30.07.2025 № 03-03-06/1/73675 разъяснил, что если расходы, в том числе поименованные в статье 264 Налогового кодекса, непосредственно связаны с изготовлением (сооружением) и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации, объектов ОС и НМА, то они учитываются в первоначальной стоимости этих объектов основных средств (нематериальных активов).

При этом в письмо от 07.03.2025 № 03-03-05/22808 Минфин отметил, что расходы, в том числе поименованные в статье 264 Налогового кодекса учитываются в первоначальной стоимости ОС и НМА, если она признаны до ввода ОС и НМА в эксплуатацию.

В противном случае такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при соответствии указанных расходов критериям статьи 252 Налогового кодекса.

В случае если в процессе создания (сооружения) объекта ОС и НМА создается в том числе другой объект амортизированного имущества, по мнению Минфина, распределение затрат для формирования стоимости этих объектов осуществляется налогоплательщиком в зависимости от отнесения этих затрат к созданию (сооружению) соответствующего объекта амортизируемого имущества.