Как отразить в уведомлении на УСН аванс к уменьшению

Компании и ИП, применяющие УСН, обязаны по истечении квартала, полугодия и 9-ти месяцев рассчитывать и уплачивать авансовые платежи независимо от применяемого объекта налогообложения.

Когда на УСН появляется авансовый платеж к уменьшению

При определении налоговой базы по УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Отчетными периодами по УСН признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом ранее исчисленные суммы авансовых платежей по УСН засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Если за полугодие или 9 месяцев авансовый платеж отрицательный, то платить за этот период ничего не надо. Авансовый платеж к уменьшению нужно отразить в строке 050 или 080 раздела 1.2 декларации по УСН (п. п. 4.5, 4.7 Порядка заполнения декларации по УСН).

Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и ставкой 15%.

По итогам полугодия она уплатила авансовый платеж на УСН в размере 25 тыс. рублей.

По итогам III квартала:

• доходы – 16 200 000 рублей;
• расходы - 17 500 000 рублей.

Компанией исчислен авансовый платеж – 0 рублей, так как получен по итогам III квартала убыток в размере 130 000 руб. (17 500 000 руб. – 16 200 000 руб.);

Итоговый авансовый платеж получился с отрицательным значением: – 25 000 руб. (0 руб. – 25 000 руб.). То есть 25 000 руб. – это авансовый платеж к уменьшению. Его нужно отразить в строке 080 раздела 1.2 декларации по УСН, которая подлежит представлению по итогам года. Строку 070 при этом заполнять не нужно.

Как заполнить уведомление по УСН с авансовым платежом к уменьшению

С 1 октября 2023 года налогоплательщики вправе подавать уведомление об исчисленных налогах с суммой аванса к уменьшению - с отрицательными значениями. Данное нововведение прописано в Налоговом кодексе в соответствии с Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ.

Уведомление с  «отрицательными» значениями подается в налоговую службу, если сумма авансового платежа по налогу за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом, меньше суммы авансового платежа за предыдущий отчетный период.

Поэтому, в строке «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» уведомления необходимо будет указать сумму авансового платежа к уменьшению с отрицательным значением.

При этом сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к уменьшению не должна превышать исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансовых платежей по УСН, подлежащих уплате.

При заполнении уведомления по УСН:

• в строке 1 указывается КПП организации;
• в строке 2 указывается код ОКТМО;
• в строке 3 указывается КБК – 182 1 05 01021 01 1000 110 (для УСН с объектом «доходы минус расходы»;
• в строке 4 указывается сумма подлежащего уплате авансового платежа по УСН за отчетный период, код которого указан в поле строки 5. Сумму к уменьшению нужно указать со знаком минус. Таким образом, за отчетный период 9 месяцев в уведомлении для КБК по УСН по строке 4 суммы будут представлены в виде отрицательного значения «– 25 000»;
• в строке 5 указывается код отчетного периода. В уведомлении по УСН за III квартал нужно указать код за 9 месяцев «34/03»;
• в строке 6 указывается код отчетного календарного года – 2023.

Уведомление об исчисленном авансовом платеже по УСН за III квартал 2023 года необходимо представить не позднее 25 октября.

При получении уведомления налоговики проверят его по контрольным соотношениям.

В настоящее время для проверки уведомлений по ЕНП применяются контрольные соотношения, направленные письмом ФНС от 17.03.2023 № ЕА-4-15/3132@. Однако, налоговики подготовили проект новых контрольных соотношений.