Как учесть на УСН безвозмездную передачу имущества иностранным партнером

Безвозмездное получение имущества приводит к ряду налоговых последствий. О них рассказал Минфин в письме от 15.09.2023 г. № 03-11-06/2/88251.

К доходам на УСН относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав – доходы от реализации;
• и внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса.

К внереализационным доходам, относятся, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса).

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от организации, если получающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) передающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия составляет не менее 50 %.

При этом, если передающая организация является иностранной организацией, доходы, указанные в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации, а также организаций (структур без образования юридического лица), через которые осуществляется участие получающей организации в передающей организации (в случае косвенного участия), не включено в перечень офшорных территорий, утверждаемый Минфином.

Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержден приказом Минфина от 05.06.2023 № 86н.

Этот перечень применяется с 1 июля 2023 года. По сравнению с ранее действующим, численность стран, в нем перечисленных, существенно расширена. Теперь в него входит территории 91 страна.

Поэтому, если имущество получено от компании, зарегистрированной в стране, которая поименована в вышеуказанном перечне Минфина, нормы подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса в части непризнания доходом полученных безвозмездно прав или имущества в таком случае не применяются.

В таком случае безвозмездно полученные доходы в виде имущества, имущественных прав от иностранной организации, находящейся в офшорной территории из перечня Минфина, учитываются в составе доходов получающей организацией, владеющей долей в размере 100 % в уставном капитале иностранной организации, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в общем порядке.