Как рассчитать и уплатить авансовые платежи на УСН

Компании и ИП, применяющие УСН, обязаны по истечении квартала, полугодия и 9-ти месяцев рассчитывать и уплачивать авансовые платежи независимо от применяемого объекта налогообложения.

Общие правила исчисления авансовых платежей при применении УСН

При исчислении авансовых платежей используются ставки налога, действующие в том регионе, где организация или ИП поставлены на налоговый учет.

• при объекте «доходы минус расходы» получен убыток;
• ИП с объектом «доходы» применил вычет в виде фиксированного платежа по страховым взносам, в результате чего платеж уменьшился до нуля.

Отсутствие авансовых платежей при УСН по установленному сроку уплатыт может привести к образованию отрицательного сальдо ЕНС. А это обстоятельство является основанием для начисления пени. Согласно пунктам 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса пени начисляются не отдельно по авансовым платежам по УСН, а в отношении общей суммы недоимки по налогам (сборам, страховым взносам).

Исчисление авансовых платежей при применении УСН с объектом «доходы»

Авансовый платеж на УСН с объектом обложения «доходы» рассчитывается на основании фактически полученных доходов с учетом установленной ставки налога. Сумма доходов рассчитывается нарастающим итогом с 1 января текущего года и до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года. Уменьшать доходы на расходы по общему правилу нельзя. Налоговым кодексом предусмотрен строго установленный перечень вычетов.

Общая ставка по УСН с объектом налогообложения «доходы» - 6%. Законом субъекта РФ она может быть снижена до 1% в зависимости от категории налогоплательщиков.

Налогоплательщики, чьи доходы, начиная с квартала, по итогам которого превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не стала более 130 человек, при исчислении налога по объекту «доход»применяют повышенные ставки в размере 8%. Указанные лимиты подлежат индексации на ежегодно утверждаемый коэффициент-деффлятор.

Авансовые платежи по УСН при объекте налогообложения «доходы» исчисляются путем суммирования 2-х величин:

• платежа, рассчитанного по общим правилам, т.е. за отчетные периоды, предшествующие кварталу, в котором доходы и (или) численность персонала находятся в интервале от 150 до 200 млн рублей (с учетом коэффициента-дефлятора) и от 130 до 100 человек соответственно;
• и платежа, рассчитанного по ставке 8% за период, в котором произошло указанное превышение, и за все последующие периоды.

Исчисленный за отчетный период авансовый платеж уменьшается на сумму (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

1. страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном отчетном периоде, также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов. Об уменьшении авансового платежа по УСН на уплаченные ранее установленного срока страховые взносы (в том числе в фиксированном размере, что актуально для ИП) необходимо уведомить инспекцию (иначе на ЕНС сформируется некорректное сальдо). Сделать это можно, например, подав заявление о зачете досрочно уплаченных взносов в счет исполнения предстоящей обязанности по их уплате (письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254);

2. расходов по выплате больничного пособия за первые 3 дня временной нетрудоспособности сотрудника (за исключением больничных «по травматизму»);

3. платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением больничных «по травматизму»).

Сумма авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена на сумму указанных выше расходов более чем на 50%.

В отношении ИП без работников, не производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам, данное ограничение не применяется;

4. ранее исчисленных и уплаченных сумм авансовых платежей.

За I квартал авансовый платеж составил 20 000 рублей.

За II квартал доходы компании составили 7 800 000 рублей. Уплаченные за этот период страховые взносы и больничные (за 3 дня) составили 106 000 рублей. Численность сотрудников компании в отчетном периоде - 45 человек. Налоговая ставка по УСН в регионе – 3 %.

Сумма авансового платежа по УСН за II квартал равна 234 000 руб. (7 800 000 руб. x 3 %). 

Расходы на уплату страховых взносов и больничных составляют менее 50% исчисленного аванса (234 000 руб. x 50% = 117 000 руб. > 106 000 руб.), поэтому компания вправе уменьшить авансовый платеж на всю сумму вычета.

Сумма авансового платежа к уплате за II квартал – 108 000 руб. ((7 800 000 руб. x 3 %) - 106 000 руб. – 20 000 руб.). Эту сумму компания должна уплатить в бюджет не позднее 28 июля.

Исчисление авансовых платежей при применении УСН с объектом «доходы минус расходы»

Авансовый платеж на УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом и доходы, и расходы рассчитываются нарастающим итогом с 1 января текущего года до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Общая ставка по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» – 15%. Законом субъекта РФ она может быть снижена до 5% в зависимости от категории налогоплательщиков

Налогоплательщики, чьи доходы, начиная с квартала, по итогам которого превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не стала более 130 человек, при исчислении налога по объекту «доходы минус расходы» применяют повышенные ставки в размере 20%. Указанные лимиты подлежат индексации.

Авансовые платежи по УСН с объектом «доходы минус расходы» исчисляются путем суммирования двух величин:

• платежа, рассчитанного по общим правилам – за отчетные периоды, предшествующие кварталу, в котором доходы и (или) численность работников «уложились» в интервалы от 150 до 200 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора) и от 130 до 100 человек соответственно;
• и платежа, рассчитанного с применением ставки 20% за период, в котором произошло указанное превышение, и за все последующие периоды.

Ранее исчисленные и уплаченные суммы авансовых платежей по УСН засчитываются при расчете авансовых платежей по налогу за отчетный период.

За I квартал авансовый платеж составил 30 000 рублей.

Доходы компании за II квартал составили 6 800 000 руб., расходы - 4 600 000 руб. Численность сотрудников компании в отчетном периоде - 25 человек.

В регионе установлена ставка 8 %.

Исчисленный авансовый платеж по УСН за второй квартал составил 146 000 руб. = ((6 800 000 руб. - 4 600 000 руб.) x 8 % – 30 000 руб.).

Эту сумму компания и должна уплатить в бюджет не позднее 28 июля.

Как перечислить авансовые платежи по УСН в бюджет

Авансовые платежи по УСН в бюджет должны уплачиваться не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Авансовые платежи на УСН перечисляются в следующие сроки:

• за I квартал - не позднее 28 апреля;
• за полугодие - не позднее 28 июля;
• за 9 месяцев - не позднее 28 октября.

Если 28-е число выпадает на выходной (нерабочий) день, срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Уплата авансовых платежей производится по месту нахождения организации, месту жительства ИП (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Авансовые платежи по УСН перечисляются в составе ЕНП. В платежном поручении нужно указать КБК, предназначенный для перечисления денежных средств в качестве ЕНП – 18201061201010000510.

Для того, чтобы налоговики поняли, какую сумму направить на покрытие обязательства по авансовым платежам, нужно подать уведомление об исчисленных суммах до 25-го числа текущего месяца.

Уведомление подается в налоговый орган в электронной форме по ТКС или через «Личный кабинет налогоплательщика».

Если при расчете у компании получились отрицательные значения, то уведомления по УСН представлять также нужно. При этом нужно учитывать разъяснения ФНС о порядке заполнения такого документа.