Как рассчитать и уплатить авансовые платежи на УСН

Компании и ИП, применяющие УСН, обязаны по истечении квартала, полугодия и 9-ти месяцев рассчитывать и уплачивать авансовые платежи независимо от применяемого объекта налогообложения.

Общие правила исчисления авансовых платежей при применении УСН

Порядок расчета авансовых платежей по УСН напрямую зависит от применяемого налогоплательщиком объекта налогообложения (п. 3, 4 ст. 346.21 Налогового кодекса).

При исчислении авансовых платежей используются ставки налога, действующие в том регионе, где организация или ИП поставлены на налоговый учет.

Не платить авансовые платежи можно только в случаях, если:

• при объекте «доходы минус расходы» получен убыток;
• ИП с объектом «доходы» применил вычет в виде фиксированного платежа по страховым взносам, в результате чего платеж уменьшился до нуля.

Отсутствие авансовых платежей при УСН по установленному сроку уплатыт может привести к образованию отрицательного сальдо ЕНС. А это обстоятельство является основанием для начисления пени. Согласно пунктам 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса пени начисляются не отдельно по авансовым платежам по УСН, а в отношении общей суммы недоимки по налогам (сборам, страховым взносам).

Исчисление авансовых платежей при применении УСН с объектом «доходы»

Авансовый платеж на УСН с объектом обложения «доходы» рассчитывается на основании фактически полученных доходов с учетом установленной ставки налога. Сумма доходов рассчитывается нарастающим итогом с 1 января текущего года и до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года. Уменьшать доходы на расходы по общему правилу нельзя. Налоговым кодексом предусмотрен строго установленный перечень вычетов.

Общая ставка по УСН с объектом налогообложения «доходы» - 6%. Законом субъекта РФ она может быть снижена до 1% в зависимости от категории налогоплательщиков.

Налогоплательщики, чьи доходы, начиная с квартала, по итогам которого превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не стала более 130 человек, при исчислении налога по объекту «доход»применяют повышенные ставки в размере 8%. Указанные лимиты подлежат индексации на ежегодно утверждаемый коэффициент-деффлятор.

Авансовые платежи по УСН при объекте налогообложения «доходы» исчисляются путем суммирования 2-х величин:

• платежа, рассчитанного по общим правилам, т.е. за отчетные периоды, предшествующие кварталу, в котором доходы и (или) численность персонала находятся в интервале от 150 до 200 млн рублей (с учетом коэффициента-дефлятора) и от 130 до 100 человек соответственно;
• и платежа, рассчитанного по ставке 8% за период, в котором произошло указанное превышение, и за все последующие периоды.

Исчисленный за отчетный период авансовый платеж уменьшается на сумму (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

1. страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном отчетном периоде, также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов. Об уменьшении авансового платежа по УСН на уплаченные ранее установленного срока страховые взносы (в том числе в фиксированном размере, что актуально для ИП) необходимо уведомить инспекцию (иначе на ЕНС сформируется некорректное сальдо). Сделать это можно, например, подав заявление о зачете досрочно уплаченных взносов в счет исполнения предстоящей обязанности по их уплате (письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254);

2. расходов по выплате больничного пособия за первые 3 дня временной нетрудоспособности сотрудника (за исключением больничных «по травматизму»);

3. платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением больничных «по травматизму»).

Сумма авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена на сумму указанных выше расходов более чем на 50%.

В отношении ИП без работников, не производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам, данное ограничение не применяется;

4. ранее исчисленных и уплаченных сумм авансовых платежей.

За I квартал авансовый платеж составил 20 000 рублей.

За II квартал доходы компании составили 7 800 000 рублей. Уплаченные за этот период страховые взносы и больничные (за 3 дня) составили 106 000 рублей. Численность сотрудников компании в отчетном периоде - 45 человек. Налоговая ставка по УСН в регионе – 3 %.

Сумма авансового платежа по УСН за II квартал равна 234 000 руб. (7 800 000 руб. x 3 %). 

Расходы на уплату страховых взносов и больничных составляют менее 50% исчисленного аванса (234 000 руб. x 50% = 117 000 руб. > 106 000 руб.), поэтому компания вправе уменьшить авансовый платеж на всю сумму вычета.

Сумма авансового платежа к уплате за II квартал – 108 000 руб. ((7 800 000 руб. x 3 %) - 106 000 руб. – 20 000 руб.). Эту сумму компания должна уплатить в бюджет не позднее 28 июля.

Исчисление авансовых платежей при применении УСН с объектом «доходы минус расходы»

Авансовый платеж на УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом и доходы, и расходы рассчитываются нарастающим итогом с 1 января текущего года до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Общая ставка по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» – 15%. Законом субъекта РФ она может быть снижена до 5% в зависимости от категории налогоплательщиков

Налогоплательщики, чьи доходы, начиная с квартала, по итогам которого превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не стала более 130 человек, при исчислении налога по объекту «доходы минус расходы» применяют повышенные ставки в размере 20%. Указанные лимиты подлежат индексации.

Авансовые платежи по УСН с объектом «доходы минус расходы» исчисляются путем суммирования двух величин:

• платежа, рассчитанного по общим правилам – за отчетные периоды, предшествующие кварталу, в котором доходы и (или) численность работников «уложились» в интервалы от 150 до 200 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора) и от 130 до 100 человек соответственно;
• и платежа, рассчитанного с применением ставки 20% за период, в котором произошло указанное превышение, и за все последующие периоды.

Ранее исчисленные и уплаченные суммы авансовых платежей по УСН засчитываются при расчете авансовых платежей по налогу за отчетный период.

За I квартал авансовый платеж составил 30 000 рублей.

Доходы компании за II квартал составили 6 800 000 руб., расходы - 4 600 000 руб. Численность сотрудников компании в отчетном периоде - 25 человек.

В регионе установлена ставка 8 %.

Исчисленный авансовый платеж по УСН за второй квартал составил 146 000 руб. = ((6 800 000 руб. - 4 600 000 руб.) x 8 % – 30 000 руб.).

Эту сумму компания и должна уплатить в бюджет не позднее 28 июля.

Как перечислить авансовые платежи по УСН в бюджет

Авансовые платежи по УСН в бюджет должны уплачиваться не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Авансовые платежи на УСН перечисляются в следующие сроки:

• за I квартал - не позднее 28 апреля;
• за полугодие - не позднее 28 июля;
• за 9 месяцев - не позднее 28 октября.

Если 28-е число выпадает на выходной (нерабочий) день, срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Уплата авансовых платежей производится по месту нахождения организации, месту жительства ИП (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Авансовые платежи по УСН перечисляются в составе ЕНП. В платежном поручении нужно указать КБК, предназначенный для перечисления денежных средств в качестве ЕНП – 18201061201010000510.

Для того, чтобы налоговики поняли, какую сумму направить на покрытие обязательства по авансовым платежам, нужно подать уведомление об исчисленных суммах до 25-го числа текущего месяца.

Уведомление подается в налоговый орган в электронной форме по ТКС или через «Личный кабинет налогоплательщика».

Если при расчете у компании получились отрицательные значения, то уведомления по УСН представлять также нужно. При этом нужно учитывать разъяснения ФНС о порядке заполнения такого документа.