Новые обязанности на УСН в связи с уплатой НДС с 2025 года

С 2025 года все УСН-щики становятся плательщиками НДС. Исключение – компании и ИП, чей доход составит менее 60 млн рублей. В связи с этим у предпринимателей, уплачивающих НДС на УСН, появляются новые обязанности. Это следует из изменений, принятых Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Выставление счетов-фактур на УСН с 2025 года

До 2025 года УСН-щики освобождены от обязанности платить НДС, а, следовательно, и от обязанности выставлять счета-фактуры.

Пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса установлено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с главой 21 Налогового кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению НДС).

Учитывая, что организации и ИП, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС, обязанность составления счетов-фактур у этих лиц отсутствует. В этой связи при реализации товаров (работ, услуг) указанными организациями счета-фактуры не выставляются.

Исключение касается некоторых случаев. К примеру, УСН не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11, ст. 161 Налогового кодекса). Счет-фактуру также требуется составить при совершении от своего имени посреднических операций в интересах комитента (принципала) несмотря на применяемый спецрежим (п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса).

Однако, в случае выставления лицами, применяющими УСН, счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса).

Но принять к вычету «входной» НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам) в этом случае «упрощенец» не может.

Возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов. На это обращает внимание Минфин (письмо Минфина от 08.08.2023 № 03-07-09/74218).

С 2025 года у «упрощенцев» появляется обязанность уплачивать НДС:

• по льготным ставкам 5 или 7 %, обязанность применения которых зависит от размера полученных доходов — соответственно от 60 до 250 млн рублей и от 250 – 450 млн рублей;
• по общим ставкам 0, 10 и 20 %.

Если доход на УСН будет более 60 млн, у УСН-щика появляется право выбора ставки по НДС. Вместо льготной ставки 5 (или 7) % они смогут уплачивать НДС по общим ставкам.

По общему правилу, при отгрузке товаров (работ, услуг) налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, обязан выставить покупателю счет-фактуру.

Счет-фактура выставляется в 2 экземплярах (для продавца и покупателя) на бумажном носителе или в электронном виде в течение 5 календарных дней с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также при получении авансов в счет этой отгрузки.

Для покупателя счет-фактура является основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Однако, есть исключения, когда счета-фактуры на УСН не составляются.

Если доход на УСН менее 60 млн рублей, упрощенец освобождается от уплаты НДС автоматически, без подачи заявлений. Освобождение от уплаты НДС предоставляется в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

При этом налогоплательщики УСН с доходами до 60 млн рублей, освобожденные от обязанности уплачивать НДС, не должны составлять счета-фактуры. Такое изменение принято Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ, который, в том числе, предусмотрел освобождение от исполнения обязанности составления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими ЕСХН или УСН и при этом освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Однако, если продавец ошибочно выставит счет-фактуру с НДС, этот НДС должен быть уплачен в бюджет. При этом права на вычеты «входного» НДС у налогоплательщика УСН нет, а покупатель имеет право на вычеты НДС согласно нормам статьей 171 и 172 Налогового кодекса. 

ФНС отметила также еще несколько случаев, когда на УСН счета-фактуры не составляются:

• если налогоплательщик УСН осуществляет операции, освобождаемые от НДС (ст. 149 Налогового кодекса);
• если налогоплательщик УСН осуществляет операции не признаваемые объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 Налогового кодекса);
• если налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, реализует товары (работы, услуги) физическим лицам (пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса). В этом случае возможно составить сводный документ (например, справка бухгалтера), содержащий суммарные данные по всем облагаемым НДС операциям, совершенным в течение квартала (месяца), для его регистрации в книге продаж.

На это налоговики указали в методических рекомендациях по НДС для УСН (письмо ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

При этом, если налогоплательщик УСН, применяющий освобождение от НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса, выставит покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы НДС, то сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса). При этом у продавца - налогоплательщика УСН право на вычеты «входного» НДС не предусмотрено (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса).

Покупатель товаров (работ, услуг), имущественных прав у такого налогоплательщика-продавца имеет право на вычеты НДС, указанного в счете-фактуре, которые применяются в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

Ведение книги продаж на УСН с 2025 года

Книга продаж — это документ, в котором регистрируются все счета-фактуры, выставленные в текущем квартале. По окончании квартала сведения из книги продаж переносятся в декларацию по НДС (раздел 9 налоговой декларации по НДС).

Выставленные налогоплательщиком УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, счета-фактуры необходимо зарегистрировать в книге продаж.

УСН-щики, которые не освобождены от НДС и уплачивают с 2025 года НДС по льготной ставке 5 % (7 %) должны вести книгу продаж.

Новая форма книги продаж для компаний и ИП на УСН с НДС уже утверждена. 

Ведение книги покупок на УСН с 2025 года

Если налогоплательщик УСН имеет право на вычеты по НДС, он ведет книгу покупок. 

Книга покупок - это документ, предназначенный для регистрации в ней счетов-фактур, полученных от продавцов (поставщиков) товаров (работ, услуг). По истечении квартала сведения из книги покупок переносятся в декларацию по НДС (раздел 8 декларации по НДС).

Согласно статье 172 Налогового кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В этих целях покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, полученных от продавцов (п. 1 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением правительства от 26.12.2011 г. № 1137).

До 2025 года УСН-щики НДС к вычету не принимают. Поэтому, по общему правилу, они не должны вести книгу покупок.

С 2025 года ситуация изменится для тех «упрощенцев», которые будут уплачивать НДС по ставкам 0, 10 и 20 %. Поскольку такие компании и ИП получат право на вычет НДС.

Лицам, уплачивающим НДС по льготным ставкам 5 и 7 %, книгу покупок в 2025 году по общему правилу вести не нужно. Таким лицам право на вычет НДС не предоставили. Соответствующую сумму налога им следует включать в стоимость товаров (работ, услуг). А если вычет был принят ранее, то его понадобится восстановить (пп. 8 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса в редакции, действующей с 2025 года).

Однако, есть случаи, когда УСН-щики с пониженной ставкой 5 или 7 % НДС ведут книгу покупок.

Им разрешен вычет НДС в отдельных случаях, к примеру, по возвращенным товарам или полученным авансам – при отгрузке в счет такого аванса или при его возврате (п. 5 и 8 ст. 171 Налогового кодекса). 

Представление деклараций по НДС на УСН с 2025 года

При выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС организациями и ИП, не являющимися налогоплательщиками налога в связи с переходом на УСН, нужно подавать декларацию.

Если освобожденные от НДС «упрощенцы» не выставляют счета-фактуры с НДС, обязанности по представлению декларации у них не возникнет.

С 2025 года должны представлять декларацию компании и ИП, которые на УСН будут уплачивать НДС по льготным ставкам 5 или 7 %, а также по общим ставкам 0,10, 20 %.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Это означает, что по окончании каждого квартала необходимо определить сумму исчисленного НДС, которую налогоплательщик УСН должен уплатить в бюджет.

По истечении квартала представляется декларация по НДС. 

Декларацию по НДС подают в электронной форме (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса). При этом она подается по ТКС через оператора ЭДО. Сдавать декларацию по НДС через сайт ФНС нельзя.

Но если средняя численность сотрудников не превышает 100 человек декларацию по УСН можно сдавать на бумаге.

Декларацию нужно представлять в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).