Директору отказали в возврате с ЕНС за участие в уголовном деле

Предмет спора: о признании незаконным бездействия, выразившееся в непринятии решения об увеличении положительного сальдо единого налогового счета.

Цена спора: 203 987 501 руб.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: в момент рассмотрения спора Налоговый кодекс устанавливал правило, что суммы денежных средств, уплаченные в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе в результате преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса, не признаются суммами излишне уплаченного налога и зачету или возврату не подлежат. ООО в период 2019 - 2020 гг. не предпринимало попыток обжалования в суде результатов выездной налоговой проверки за 2015 - 2016 гг. в целях прекращения уголовного преследования должностных лиц общества. Именно в этих целях гендиректор ООО неоднократно подавал ходатайства Следственному Комитету, в которых указывалось, что весь ущерб по уголовному делу добровольно возмещен в полном объеме. В связи с этим уголовное дело в отношении директора прекратили. Поэтому, спорную сумму нельзя учесть при формировании положительного сальдо ЕНС. В Налоговом кодексе указано, что в положительное сальдо не входят суммы, зачтенные в счет исполнения обязанности налогоплательщика. Что касается процентов, то спорная сумма не является излишне взысканной, поэтому, на нее не начисляются проценты.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.05.2025 № А40-82964/2024.

По результатам выездной налоговой проверки компании ИФНС вынесла решение, в соответствии с которым общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 и статьей 123 Налогового, в виде взыскания штрафа, ему было предложено уплатить недоимку по налогам и начислены пени.

Основанием для этого решения послужили выводы ИФНС о создании обществом схемы дробления бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды путем включения в деятельность по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества 18 подконтрольных организаций, применяющих УСН.

При этом налоговики установили получение обществом необоснованной налоговой выгоды посредством двух сменяющих друг друга вариантов налоговых схем:

• в период с 2012 по 2013 гг. — путем вовлечения в деятельность по сдаче принадлежащего обществу имущества в аренду конечным арендаторам через специально созданные организации, применяющие льготы, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса  (объединения инвалидов);
• в 2014 году — в результате дробления бизнеса посредством использования восемнадцати взаимозависимых и подконтрольных обществу организаций.

Главным следственным управлением Следственного комитета было возбуждено уголовное дело по пункту «б» части 2 статьи 199 Уголовного кодекса по факту уклонения руководителя ООО от уплаты налогов.

Задолженность общества по вступившему в законную силу решению была погашена руководителем и ООО.

Спорные суммы налогов, пеней и штрафов были зачтены ГСУ СК России в счет причиненного бюджетной системе ущерба в результате преступления, что повлекло уголовно-правовые последствия в виде прекращения уголовного преследования в отношении руководителя ООО в части обвинения в совершении им преступлений, предусмотренных пунктами «а» и «б» части 2 статьи 199 Уголовного кодекса, то есть по факту уклонения от уплаты налогов, подлежащих уплате ООО в период 2012 - 2016 гг.

Впоследствии ООО посчитало, что суммы начисленных налогов на прибыль и НДС в решении ИФНС, следовательно, и суммы взысканных с ООО налогов, пени и штрафа по этому решению, были завышенными в связи с неправильным применением инспекцией налоговой ставки по НДС. Поскольку инспекцией была применена ставка 18%, предусмотренная пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса, а не 18/118, предусмотренная пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса.

В связи с этим руководитель ООО обратился в инспекцию с заявлением о возврате излишне взысканных сумм НДС и налога на прибыль, соответствующих пени и штрафов, начислении процентов.

Однако, налоговики отказали в возврате денежных средств.

Суд напомнил, что в соответствии с пунктами 2, 3 статьи 11.3 Налогового кодекса единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

• денежного выражения совокупной обязанности;
• денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа или признаваемых в качестве ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

При этом:

• положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных ли) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента;
• отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности;
• нулевое сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Суд установил, что спорная сумма была доначислена ООО за 2015 - 2016 гг. вступившим в законную силу и ко времени рассмотрения спора не отмененным решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Следовательно, указанные суммы денежных средств не учитываются при формировании положительного сальдо ЕНС в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса.

Между тем, спорные суммы уплачивались не по решению налогового органа, а в целях возмещения ущерба, причиненного Российской Федерации преступлением, предусмотренным пунктами «а» и «б» части 2 статьи 199 Уголовного кодекса.

Данный факт имел принципиальное значение для применения действующей в период рассмотрения судом дела специальной нормы НК РФ (п. 13.1 ст. 78 Налогового кодекса).

Этот пункт устанавливал правило, что суммы денежных средств, уплаченные в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе в результате преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса, не признаются суммами излишне уплаченного налога и зачету или возврату не подлежат.

Спорные суммы налогов, пеней и штрафов до обращения ООО в налоговый орган с заявлением о возврате в качестве излишне взысканных были зачтены ГСУ СК в счет причиненного бюджетной системе Российской Федерации ущерба в результате преступления, что повлекло уголовно-правовые последствия в виде прекращения уголовного преследования в отношении гендиректора ООО в части обвинения в совершении им преступлений, то есть по факту уклонения от уплаты налогов, подлежащих уплате ООО в период 2012 - 2016 гг.

Следовательно, перечисленные в бюджет денежных средства в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса не являлись излишне взысканными и на них не могли быть начислены проценты на основании пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса.

Таким образом, основания для возврата из бюджета налогов, пени, штрафа и уплаты процентов в отсутствовали в соответствии с пунктом 13.1 статьи 78 Налогового кодекса.

Довод общества о том, что оно до 01.01.2023 не могло реализовать свое право на возврат спорных сумм признали неправомерным.

Поскольку у общества имелась возможность обжалования решения налогового органа.

ООО в период 2019 - 2020 гг. не предпринимало попыток обжалования в суде результатов выездной налоговой проверки за 2015 - 2016 гг. в целях прекращения уголовного преследования должностных лиц общества. Именно в этих целях гендиректор ООО неоднократно подавал ходатайства Следственному Комитету, в которых указывалось, что весь ущерб по уголовному делу добровольно возмещен в полном объеме.