Учитывать ли для НДС на УСН оплату 2025 года за отгрузку в 2024 году

Минфин пояснил, надо ли включать в базу по НДС суммы оплаты, полученные после 1 января 2025 года ИП на УСН, за товары (работы, услуги), реализованные этим индивидуальным предпринимателем до указанной даты.

Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ организации и ИП, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

При этом, если доходы компаний и ИП за 2024 год станут больше 60 млн рублей, с 2025 года они должны уплачивать НДС:

• по пониженным ставкам 5 % (при доходах до 250 млн рублей) или 7 % (при доходах от 250 до 450 млн рублей);
• либо по обычным ставкам (20% или 10%). При этом можно принимать к вычету входной НДС.

Заявление о выборе подавать не надо, избранный способ инспекция увидит из декларации по НДС.

При выборе пониженной ставки применять ее надо не меньше 3 лет подряд.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса в редакции, действующей до 1 января 2025 года, ИП на УСН не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением:

• НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области);
• НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Налогового кодекса в качестве налогового агента или по договорам простого товарищества, инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

Поэтому операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые указанным ИП до 1 января 2025 года, НДС не облагаются.

В этой связи не нужно включать в налоговую базу по НДС суммы оплаты, полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему, после 1 января 2025 года за товары (работы, услуги), реализованные им в период до 1 января 2025 года. Такой вывод сделал Минфин в письме от 03.10.2024 № 03-07-11/95799.