Как исправлять ошибки в декларации по НДС

Поступающие налоговикам декларации по НДС проходят проверку через специальный программный комплекс управления рисками АСК «НДС-2».

АСК НДС-2 сопоставляет показатели из деклараций по НДС с данными счетов-фактур налогоплательщика и его контрагентов и проверяет, правильно ли рассчитан НДС и правомерно ли заявлены вычеты. Уменьшение количества расхождений свидетельствует о том, что плательщики стали более внимательными при формировании отчетности.

Тем не менее, ошибки при заполнении декларации по НДС до сих пор допускают.  В региональной УФНС обратили внимание на то, что чаще остальных допускается код ошибки «2». Он указывает на несоответствие данных об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» и разделом 9 «Сведения из книги продаж». К примеру, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам.

По общему правилу покупатель должен восстановить НДС в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил товар (выполнил работы, оказал услуги) и у продавца возникло право на вычет в размере, указанном в счете-фактуре при такой отгрузке.

При этом покупателю разрешено при получении счета-фактуры от продавца после завершения квартала, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного срока сдачи декларации по НДС за указанный налоговый период (не позднее 25 числа) принять к вычету сумму налога в отношении этих товаров (работ, услуг) с того налогового периода, в котором они приняты на учет. Данные выводы содержатся в определении Конституционного суда от 08.11.2018 № 2796-О, определении Верховного суда РФ от 06.12.2021 № 308-ЭС21-22469.

Следовательно, при выставлении продавцом счета-фактуры при отгрузке товара поставщиком покупатель именно в данном квартале должен восстановить суммы НДС, предъявленного к вычету при перечислении авансовых платежей, не дожидаясь фактического получения и оприходования товара.

В целях снижения количества ошибок по восстановлению НДС с сумм авансовых платежей налоговики рекомендуют до срока подачи декларации проводить сверку с контрагентами, которым перечислялись такие денежные средства, отражать в бухгалтерском и налоговом учете  счета-фактуры, по которым товар отгружен продавцом, и восстанавливать НДС по авансовой счет - фактуре именно в периоде отгрузки.

Также установлены частые ошибки при отражении в 8 разделе налоговых деклараций информации по операциям при применении вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров. Как правило, в этом случае ошибочно указывается номер и дата направленного в ИФНС заявления.

Как следует из Правил ведения книги покупок (утв. утвержденным Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137), в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС по структуре - ННННДДММГГГГXXXX (всего 16 цифр), где:

• НННН (1 - 4 символы) - код ИФНС, которая присвоила регистрационный номер;
• ДДММГГГГ (5 - 12 символы) - дата регистрации заявления;
• XXXX (13 - 16 символы) - порядковый номер записи о регистрации в течение дня.

Последствия выявления ошибок в декларации по НДС зависят от того, привели ли эти ошибки к к занижению суммы налога к уплате или нет.

Так, допущенные при заполнении декларации ошибки, устранение которых не приводит к доплате налога в бюджет, формируют «технические» расхождения по НДС. К таким ошибкам относятся, в том числе, неточности в реквизитах счетов-фактур, ошибки в коде вида операции или в реквизитах контрагента.

При выявлении таких недостатков компании нужно в течение 5-ти рабочих дней представить в ИФНС пояснения. При представлении пояснений в адрес налогового органа налогоплательщик вправе дополнительно представить документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

Форма пояснений к налоговой декларации по НДС законодательно не утверждена, поэтому их можно составить в произвольной форме. Пояснения к декларации по НДС составляют и подают в ответ на требование инспекции в электронной форме.

При выявлении в представленной налоговой декларации по НДС ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате, требуется представить в ИФНС уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями.

В случае выявления противоречий, несоответствий, свидетельствующих о занижении подлежащей уплате суммы НДС, (например, неправомерное применение налогоплательщиком налоговых вычетов по неподтвержденным (несуществующим) операциям), инспекция вправе истребовать  счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, то есть подтвердит «схемный» характер выявленных расхождений, налогоплательщику необходимо исключить из книги покупок счета-фактуры, выставленные проблемными контрагентами и произвести доплату налога в бюджет.

В случае отказа от добровольного уточнения своих налоговых обязательств, по результатам камеральной налоговой проверки налоговый инспектор обязан составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового кодекса.