Учет арендатором затрат на ремонт арендованного имущества

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. Также арендатор должен проводить за свой счет и капитальный ремонт арендуемого имущества, если такая обязанность арендатора предусмотрена договором аренды (ст. 616 Гражданского кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 260 Налогового кодекса расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Данные положения применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 Налогового кодекса).

В данном случае речь идет о текущих расходах, которые не носят капитального характера и осуществляются в целях поддержания арендованного имущества, к примеру, оборудования, в рабочем состоянии.

При этом такие затраты можно учесть в составе расходов только при соблюдении условия о том, что договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных затрат не предусмотрено.

Если арендодателем возмещение расходов на ремонт амортизируемых основных средств не предусмотрено, они включаются в состав прочих расходов и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В случаях, когда арендатору компенсируют стоимость ремонтных работ, оснований для учета таких затрат в составе расходов не имеется. На это обратил внимание Минфин в письме от 06.06.2025 № 03-03-06/1/56027.

Если произведенные работы признаются капитальными вложениями в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, они подлежат амортизации.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.

Пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса предусмотрено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством.

При этом следует иметь в виду, что амортизируются только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.

Следовательно, если произведенные работы признаются капитальными вложениями в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, они подлежат амортизации согласно статье 259 Налогового кодекса.

Арендатор начисляет амортизацию капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество в течение всего периода аренды (письмо Минфина от 27.09.2021 № 03-03-06/1/78003).

Отнесение расходов к капитальным затратам или к расходам на ремонт определяется исходя из существа работ, предусмотренных договором.