Что означают коды ошибок при проверке декларации по НДС

Получив декларацию, налоговая инспекция начинает проводить по ней камеральную проверку.

При проверке декларации по НДС налоговики обращают внимание, в том числе, на следующие расхождения:

• которые не соответствуют данным об операциях в декларациях, представленных другими налогоплательщиками;
• свидетельствующие о занижении налога к уплате либо завышении заявленного к возмещению налога;
• свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Эти нарушения выявляются с помощью ПО АСК «НДС-2». Он сопоставляет показатели из декларации по НДС с данными счетов-фактур предпринимателя и его контрагентов и проверяет, правильно ли рассчитан НДС, а также правомерно ли заявлены вычеты по нему.

В случаях установления нарушений в адрес налогоплательщиков направляются требование о представлении пояснений, с указанием соответствующих кодов ошибок.

При этом налоговики указывают, что наиболее часто они встречают следующие коды ошибок:

• код ошибки «1». Его укажут в случае, если запись об операции отсутствует в налоговой декларации контрагента, либо контрагент не представил налоговую декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;
• код ошибки «2». Он свидетельствует о несоответствии данных об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» и разделом 9 «Сведения из книги продаж». Например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам.

В общем случае покупатель должен восстановить НДС в том квартале, в котором продавец отгрузил товар, выполнил работы, оказал услуги и у продавца возникло право на вычет в размере, указанном в счете-фактуре при такой отгрузке.

При этом покупателю разрешено при получении счета-фактуры от продавца после завершения квартала, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период (не позднее 25 числа),  принять к вычету НДС в отношении этих товаров (работ, услуг) с того налогового периода, в котором они приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса).

Данная позиция подтверждена также в определении Конституционного суда от 08.11.2018 № 2796-О, Определении Верховного суда РФ от 06.12.2021 № 308-ЭС21-22469.

Следовательно, при выставлении продавцом счета-фактуры при отгрузке товара у контрагента именно в данном квартале возникает обязанность восстановления суммы НДС, предъявленной к вычету при перечислении авансовых платежей, не дожидаясь фактического получения и оприходования товара;

• код ошибки «3» означает, что данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» налоговой декларации налогоплательщика не соответствуют;
• код ошибки «4» свидетельствует о том, что возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках;
• код ошибки «5». Он означает, что в разделах 8 - 12 налоговой декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата превышает период, за который представлена налоговая декларация по НДС;
• код ошибки «6». Он свидетельствует о том, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами 3-х лет;
• код ошибки «7», который означает, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации заявлен вычет по НДС на основании счет-фактуры, составленной до даты государственной регистрации продавца или покупателя;
• код ошибки «8». Он означает, что в разделах 8 - 12 декларации по НДС некорректно отражен код вида операции.

Налогоплательщикам важно следить за правильностью отражения требуемого кода вида операции. С их помощью налоговики устанавливают не только правильность исчисления НДС,  но и законность применения налоговых вычетов.

При выявлении в декларации по НДС ошибки налогоплательщику следует представить в ИФНС уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями;

• код ошибки «9». Он свидетельствует о том, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» налоговой декларации. Этот код укажут, если сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, которую надо аннулировать.