Типичные ошибки в декларациях по НДС

Ошибки при заполнении деклараций по НДС нередки. Некоторые из них вы обязаны исправить и подать уточненную декларацию по НДС. Это относится к случаям, когда ошибка при расчете НДС привела к его занижению.

Если ошибка не привела к занижению НДС, представлять уточненную декларацию по налогу вы не обязаны. Но налоговики это рекомендуют (письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@). При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Чаще всего при заполнении деклараций по НДС организации или индивидуальные предприниматели допускают следующие ошибки:

• не соблюдают контрольные соотношения. В частности, –  1.27 и 1.28, которые говорят о неотражении или некорректном отражении сведений из книги продаж и книги покупок, а также журналов выставленных и полученных счетов-фактур при наличии показателей налоговой базы и вычетов в декларации по НДС; 
• некорректно отражают сведения, которые берут из счетов-фактур. Например, номер, дату счета-фактуры, ИНН контрагента, коды видов операций, которые утверждены приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Либо неправильно указывают стоимость товаров по счету-фактуре (при отражении одной фактуры в нескольких налоговых периодах стоимость должна соответствовать, указанной в фактуре, при этом меняется только сумма НДС);
• некорректно указывают номера заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Ошибкой будет и несоответствие информации в декларации на товары с данными налогоплательщика;
• не восстанавливают НДС в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав в том квартале, в котором продавцом выставлен счет-фактура. Позиция о соблюдении именно такого порядка подтверждена Конституционным Судом в определении от 08.11.2018 № 2796-О;
• неправильно отражают в декларации по НДС записи при выставлении, получении исправительных счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур;
• не заполняют или неправильно заполняют разделы 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» или 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» в случаях ведения деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции;
• неправильно заполняют книги покупок, продаж, журналы учета выставленных или полученных счетов-фактур в случае ведения деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, а также в интересах самого налогоплательщика;
• отражают в налоговой декларации вычеты по НДС за пределами 3-х лет от даты выставления счета-фактуры и на момент окончания квартала, в котором представлена декларация.

Кроме того, допускают и ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложении 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж»), а именно: если сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.

Проанализировав типичные ошибки организаций и ИП при заполнении деклараций по НДС, представители налоговой службы рекомендуют обращать особое внимание на соблюдение всех правил и порядка заполнения декларации по НДС, а также на правила оформления счетов-фактур, установленных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».