Как выставлять счет фактуру при передаче прав на ПО

По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат — день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Таким образом, моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по передаче прав на использование ПО является наиболее ранняя из дат:

• день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг;
• либо последний день налогового периода (квартала), в котором используется программное обеспечение, независимо от последующих сроков поступления платы.

При этом, в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) услуг по передаче прав на использование программного обеспечения, в соответствии с пунктом 14 статьи 167 Кодекса на день передачи прав на использование программного обеспечения в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты (последний день налогового периода, в котором используется программное обеспечение, права на которое передаются по договорам, имеющим длящийся характер) также возникает момент определения налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый период для налогоплательщиков НДС установлен как квартал.

В связи с этим Минфин уточнил, что счета-фактуры в отношении передачи прав на программное обеспечение на определенный срок следует выставлять не позднее 5-ти дней, считая со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг или не позднее 5-ти дней, считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны (письмо от 21.05.2025 г. № 03-07-09/49667).