Учет агентского вознаграждения в доходах на УСН

Между ИП, который применял УСН с объектом «доходы» (принципалом), и ООО - агрегатором такси (агентом) был заключен агентский договор, по которому ООО по поручению предпринимателя обязалось за вознаграждение совершать от своего имени, но за счет ИП фактические действия по приему безналичных платежей пассажиров за оказанные услуги по перевозке и иных безналичных платежей пользователей в пользу партнера и водителей, связанных с оказанием услуг по перевозке. ИП получал деньги на расчетный счет за вычетом вознаграждения агента, поэтому эти суммы ИП не учитывал в составе доходов. Однако, налоговики доначислили предпринимателю налог на УСН и Верховный Суд поддержал налоговиков (определение Верховного Суда от 11.07.2025 № 306-ЭС25-4934).

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса;
• внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса).

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту, иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом, иным поверенным за комитента, принципала или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента, или иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В рассматриваемом случае ИП являлся принципалом, ООО - агентом, который по поручению предпринимателя обязался за вознаграждение совершать от своего имени, но за счет ИП фактические действия по приему безналичных платежей пассажиров за оказанные услуги по перевозке и иных безналичных платежей пользователей в пользу партнера/водителя, связанных с оказанием услуг по перевозке. Денежные средства были перечислены ИП с вычетом предусмотренной договором комиссии ООО. Указанные денежные средства являются доходом ИП.

Статьей 251 Налогового кодекса не предусмотрено уменьшение доходов налогоплательщиков на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.

Следовательно, доходы налогоплательщиков, применяющих УСН, не уменьшаются на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, поступающей ему от покупателей товаров.

Суды пришли к выводу, что уплачиваемые ООО денежные средства предприниматель должен включать в качестве доходов в налоговую базу по УСН, поскольку к числу не учитываемых доходов такие поступления не отнесены (п. 1.1 ст. 346.15, ст. 251 Налогового кодекса), перечисления непосредственно водителям в расходы заявитель включить не мог, поскольку при объекте налогообложения «доходы» учет расходов не предусмотрен.

Таким образом, доходом ИП считается вся сумма выручки, включая вознаграждение, причитающееся агенту.