Разрыв по НДС

После того, как организации и ИП стали сдавать декларации по НДС в электронном виде, а ФНС усовершенствовала программный комплекс АСК НДС-2 для их проверки, понятие «налоговый разрыв» все чаще стало появляться в работе, как налоговиков, так и в сфере бухгалтерских и консалтинговых услуг.

Что такое разрыв по НДС

Разрыв по НДС либо расхождение по НДС – это следствие несопоставления в ПК АСК НДС-2 сведений об операции, отраженной организацией в Разделе 8 налоговой декларации (книге покупок) в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов, со сведениями данной операции, подлежащей отражению поставщиком организации в Разделе 9 налоговой декларации (книге продаж) при реализации товаров, работ, услуг.

Так содержание термина «разрыв по НДС» разъясняют представители налоговой службы.

Какие расхождения по НДС выявляют налоговые инспекторы

ФНС внедрила ПК АСК НДС-2 для борьбы со схемами уклонения от уплаты НДС. Как указывают представители службы, в основном расхождения по НДС образуются в результате:

• технических ошибок, допущенных при заполнении декларации одной из сторон сделки. Они квалифицируются как технические расхождения;
• неправомерного применения налоговых вычетов по неподтвержденным (несуществующим) операциям. Это уже схемные расхождения.
• Технические расхождения можно устранить, скорректировав данные налоговых деклараций, исправляя при этом ранее допущенные ошибки. В то время как, для устранения схемного расхождения потребуется отказаться от проблемных вычетов и исключить из книги покупок операции с сомнительным контрагентом. Как правило, отказ от схемных вычетов приводит к необходимости доплатить НДС в бюджет.
• При этом «схемные расхождения» могут быть как простыми, так и сложными. И, несмотря на то, что эти понятия не закреплены в Налоговом кодексе, инспекторы используют их на практике. При этом:
• простые расхождения возникают непосредственно в налоговой декларации по НДС в результате неотражения операций по реализации товаров, работ, услуг его поставщиком;
• сложное расхождение – это расхождение, которое образовано не в НДС-декларации самой организации, а в декларациях по НДС его поставщиков первого, второго и последующих уровней.

После сдачи налоговой декларации по НДС, все записи в ее разделах налоговые инспекторы сопоставляют с записями в декларациях контрагентов. Однако, расхождения по НДС могут прослеживаться и в налоговых декларациях поставщиков налогоплательщика.

Если в данной ситуации налоговый инспектор докажет, что поставщик организации не ведет реальную финансово-хозяйственную деятельность, а создан исключительно для транзакции так называемого «разрывного» НДС, то организации понадобится уточнить свои налоговые обязательства. Для этого потребуется исключить из книги покупок операции с проблемным поставщиком и доплатить НДС в бюджет.

Данного рода схемы создаются с участием множества фиктивных фирм, созданных исключительно «на бумаге» и транслирующих «разрывной» НДС от источника разрыва до конечного покупателя – выгодоприобретателя.

При принятии НДС к вычету, налог в конечном итоге обязательно должен быть уплачен в бюджет. Поэтому, при выявлении факта неуплаты НДС, или разрыва в налоговой декларации того или иного налогоплательщика, охарактеризованного как «транзитная» фирма, ИФНС может инициировать выездную проверку.