Как работодателю удержать НДФЛ с материальной выгоды

С 1 января 2025 года материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами облагается НДФЛ, если соответствующие заемные средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю. Федеральный закон от 08.08.2024 г. № 259-ФЗ внес соответствующие поправки в пункт 1 статьи 212 Налогового кодекса.

Физическое лицо может получить материальную выгоду, то есть доход, облагаемый НДФЛ, в нескольких случаях:

• когда работник купил продукцию своей фирмы по ценам ниже тех, по которым компания продает ее сторонним покупателям;
• когда работник получает от своей компании льготный заем.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование работником такими средствами признается доходом и облагается НДФЛ в общем порядке при соблюдении хотя бы одного из условий:

• заемные средства на льготных условиях получены от взаимозависимого лица, например, от организации, с которой налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
• заемные средства на льготных условиях фактически являются материальной помощью или исполнением встречного обязательства, в том числе оплатой за товары (работы, услуги).

При получении выгоды от экономии на процентах налоговая база по НДФЛ возникает, если процентная ставка меньше 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода.

Российские организации и ИП, от которых налогоплательщик получил указанные доходы, выступают в качестве налогового агента и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ по ставке 35 %.

Дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса).

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса).

В связи с этим, при выплате дохода, в частности, в виде зарплаты налоговым агентом удерживаются исчисленная в отношении указанного дохода сумма НДФЛ и сумма ранее не удержанного налога, исчисленного в отношении дохода в виде материальной выгоды, по мнению Минфина, в пределах совокупного ограничения, предусмотренного пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса (письмо от 19.06.2025 г. № 03-04-06/59968).

Если до 31 января следующего за истекшим года невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан не позднее 25 февраля следующего за истекшим года письменно сообщить налогоплательщику и в ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого он не удержан, и сумме неудержанного налога (ст. 216, п. 5 ст. 226 Налогового кодекса).