В чем различие договоров перевозки и транспортной экспедиции

Предмет спора: признании недействительным решения ИФНС.

Цена спора: 92 741 рубля 95 копеек.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: оказанные ИП услуги не были автотранспортными услугами по перевозке грузов в смысле Налогового кодекса. Фактически налогоплательщик осуществлял в рамках одного договора комплекс связанных между собой услуг (перевозки и транспортной экспедиции). Спорные услуги раздельно не оказывались, стоимость услуг была включена в общую цену транспортных услуг, ИП  не осуществлял ведение раздельного учета оказываемых услуг по перевозке и транспортной экспедиции, в отношении которых предусмотрены различные системы налогообложения. Поэтому, ИФНС правомерно доначислила налоги в рамках деятельности, переведенной не на ПСН, а на УСН.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.08.2023 № Ф01-4970/2023.

В рамках ПСН можно оказывать услуги по перевозке грузов. Доходы от по договорам транспортной экспедиции под этот режим налогообложения не подпадают. Поэтому, налоговики не согласились с тем, что ИП был вправе применять спецрежим по виду деятельности «автотранспортные услуги по перевозке грузов», поскольку такой вид деятельности им фактически не осуществлялся.

Понятие «услуги по перевозке грузов» для целей налогообложения налоговым законодательством не определено, поэтому в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса указанное понятие подлежит применению в том значении, в котором оно используется в нормах гражданского законодательства.

Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке регулируются главой 40 Гражданского кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 784 Гражданского кодекса перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 Гражданского кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 801 Гражданского кодекса по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедиторами или клиентом, обязанность экспедитора заключать от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554 утверждены Правила транспортно-экспедиционной деятельности (далее - Правила), в силу абзаца 2 пункта 4 которых под транспортно-экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

Экспедиторскими документами являются:

• поручение экспедитору – определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции;
• экспедиторская расписка – подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя;
• складская расписка – подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение.

Услуги, оказываемые грузоотправителю и грузополучателю экспедитором, подразделяют следующим образом (п. 3.1 ГОСТ Р 52298-2004):

• участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;
• оформление документов, прием и выдача грузов; завоз-вывоз грузов; погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
• информационные услуги;
• подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
• страхование грузов;
• платежно-финансовые услуги;
• таможенное оформление грузов и транспортных средств;
• прочие транспортно-экспедиторские услуги.

Трудовыми договорами, заключенными ИП с водителями, осуществлявшими перевозку грузов, были предусмотрены обязанности указанных лиц экспедировать перевозимые грузы, выполнять погрузочно-разгрузочные работы. При этом арбитры отметили, что:

• спорные услуги раздельно не оказывались;
• стоимость услуг включена в общую цену транспортных услуг;
• ИП не осуществлял ведение раздельного учета оказываемых услуг по перевозке и транспортной экспедиции, в отношении которых предусмотрены различные системы налогообложения.

Суды пришли к выводам о том, что оказанные ИП услуги не являются автотранспортными услугами по перевозке грузов в смысле, который придает этом Налоговый кодекс. Фактически налогоплательщик осуществлял в рамках одного договора комплекс связанных между собой услуг (перевозки и транспортной экспедиции).

Поэтому, они признали правомерным решение ИФНС о доначислении ИП налогов в рамках налога по УСН.