В какой момент отражать субсидии в доходах на УСН

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС.

Цена спора: 4 719 544,5 руб.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: установленный Налоговым кодексом перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, является закрытым. Поэтому, полученные обществом субсидии не являются целевым финансированием, подлежат учету в составе доходов, и отражению в том отчетном периоде, на день которого денежные средства поступили на казначейский счет общества. При этом арбитры отклонили довод компании о том, что моментом получения дохода в рассматриваемой ситуации являлся не момент зачисления средств на казначейский лицевой счет, а момент реализации предоставленного ООО права распоряжения денежными средствами.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.05.2025 № Ф02-1416/2025.

Обществу доначислили налог на УСН и привлекли к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса.

ИФНС пришла к выводу о занижении налогоплательщиком суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в связи с неотражением в доходах сумм полученной бюджетной субсидии.

Суд согласился с точкой зрения ИФНС и не стал пересматривать решение налоговиков.

Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса.

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса установлен закрытый перечень случаев, при которых доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы.

Для целей сказанной нормы права средствами целевого финансирования признаются следующие виды субсидий:

• лимиты бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (абз. 3 пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса);
• средства, полученные на возмещение расходов, указанных в статьи 270 Налогового кодекса (абз. 28 пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса).

Пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления.

К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведения ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, которые использованы указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно правовой позиции Верховного Суда, изложенной в Определении от 19.04.2017 № 307-КГ17-3869 субсидии с учетом их использования в предпринимательской деятельности налогоплательщика, не могут быть отнесены к целевым поступлениям в смысле положений пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса.

В силу пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации перечень доходов не учитываемых, при определении налоговой базы является закрытым.

С учетом этого суд согласился с ИФНС в том, что, поскольку установленный пунктом 1 статьи 251 Налогового кодекса перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, является закрытым, полученные обществом субсидии:

• не являются целевым финансированием в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса;
• подлежат учету в порядке главы 26.2 Налогового кодекса в составе доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса;
• подлежат отражению в том отчетном периоде, на день которого денежные средства поступили на казначейский счет общества.

Предоставленные обществу суммы субсидии на основании статей 242.23, 242.26 Бюджетного кодекса подлежали казначейскому сопровождению и учитывались на лицевых счетах, открытых получателям бюджетных средств в соответствии с пунктом 7.1 статьи 220.1 Бюджетного кодекса, Порядка открытия лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства участникам казначейского сопровождения, утвержденным приказом Казначейства от 22.12.2021 № 44н.

При этом арбитры отклонили довод компании о том, что моментом получения дохода в рассматриваемой ситуации являлся не момент зачисления средств на казначейский лицевой счет, а момент реализации предоставленного ООО права распоряжения денежными средствами.

По общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса, датой получения доходов плательщиками УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Абзацами 4, 6 и 8 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса предусмотрен особый порядок учета средств финансовой поддержки в виде субсидий.

Поскольку средства, выделенные обществу, не подпадали под указанные исключения, то применению подлежит общий порядок учета субсидий, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса, а именно — датой получения дохода является дата возникновения у налогоплательщика права распоряжаться указанными средствами.

Казначейское сопровождение в данном случае, осуществляемое в соответствие со статьей 242.23 Бюджетного кодекса, должно приравниваться к банковскому.