Можно ли обязать контрагента выставить счет‑фактуру

Предмет спора: об обязании представить надлежащим образом оформленные (с указанием/выделением НДС) счета-фактуры и акты об оказанных услугах по договору аренды недвижимого имущества, а также присуждении судебной неустойки на случай неисполнения судебного акта за каждый день неисполнения судебного акта по дату фактического исполнения решения суда.

Цена спора: не заявлено.

Кто выиграл: арендатор. 

Вывод суда: непредставление арендодателем первичной документации (либо в виде счетов-фактур и первичных учетных документов, либо в виде УПД) в отношении хозяйственных операций по договору аренды, в размер арендной платы по которому входит сумма НДС и которая именно в таком размере ответчиком истребуется, приводит к невозможности выполнения арендатором всех необходимых условий, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса для получения налогового вычета, то есть к невозможности осуществления арендатором предоставленных ему законом прав. Из существа арендных отношений следует, что у арендатора нет возможности доказать наличие оснований для получения налогового вычета иными доказательствами, нежели выставленными арендодателем счетами-фактурами (или УПД), соответственно, выставляемые арендодателем счета-фактуры (или УПД), содержащие все необходимые реквизиты и сведения, являются единственным основанием для получения арендатором налогового вычета.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.04.2025 N Ф05-4692/2025.

Между АО (арендодатель) и ООО (арендатор) был заключен договор аренды недвижимого имущества, по условиям которого арендодатель обязался предоставить арендатору во временное владение и пользование объекты недвижимости.

Исходя из условий данного договора следовало, что если для реализации арендатором своих прав или для выполнения обязанностей по договору аренды требуются какие-либо документы или согласия от арендодателя, последний обязуется предоставить арендатору такие документы и/или согласия в течение 5-ти рабочих дней с даты запроса арендатора, если меньший срок не указан в соответствующем запросе арендатора.

АО длительное время не выставляло обществу счета на оплату арендной платы, счета-фактуры и первичную документацию.

Истец неоднократно обращался к ответчику с требованиями о предоставлении надлежаще оформленной первичной документации, которые были оставлены последним без удовлетворения.

В выставленных ООО счетах на оплату по договору аренды сумма НДС отдельной строкой не выделена (не указана), суммы оплаты за каждый месяц, за который выставлены счета, совпадают с суммой ежемесячной арендной платы, рассчитанной согласно договору аренды, при этом, сумма арендной платы согласно прямому указанию в договоре включала в себя НДС.

В своем требовании истец, помимо прочего, просил ответчика для надлежащего осуществления дальнейших расчетов по договору аренды, и исключения при этом нарушения прав ООО " как налогоплательщика и субъекта гражданского оборота представить в его адрес следующие документы: акт об оказанных услугах за период с января 2022 года по декабрь 2022 года включительно.

Однако указанное требование ответчик также оставил без удовлетворения.

Суд пришел к выводу об обоснованности заявленных истцом требований.

Как разъяснено в пункте 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 г. № 33 сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации услуг, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на исполнителе как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

Таким образом, в гражданско-правовых отношениях заказчика (покупателя услуг) и исполнителя (продавца услуг) сумма НДС является частью цены связывающего их договора, которая вычленяется (если иное не следует из условий сделки) из этой цены для целей налогообложения. Уплачиваемое (подлежащее уплате) покупателями встречное предоставление за реализованные им товары (работ, услуги) является экономическим источником для взимания данного налога.

Кроме того, в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Непредставление арендодателем первичной документации (либо в виде счетов-фактур и первичных учетных документов, либо в виде УПД) в отношении хозяйственных операций по договору аренды, в размер арендной платы по которому входит сумма НДС и которая именно в таком размере ответчиком истребуется, приводит к невозможности выполнения арендатором всех необходимых условий, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса для получения налогового вычета, то есть к невозможности осуществления арендатором предоставленных ему законом прав.

Из существа арендных отношений следует, что у арендатора нет возможности доказать наличие оснований для получения налогового вычета иными доказательствами, нежели выставленными арендодателем счетами-фактурами (или УПД), соответственно, выставляемые арендодателем счета-фактуры (или УПД), содержащие все необходимые реквизиты и сведения, являются единственным основанием для получения арендатором налогового вычета.

Кроме того, отсутствие первичной документации лишает истца возможности обоснованно документировать и отражать хозяйственные операции по договору аренды в налоговом и бухгалтерском учете.

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса).

Изменение налоговых обязательств у АО, изменение системы налогообложения у арендатора, не являются основаниями для уменьшения (изменения) размера арендной платы для ООО по договору аренды недвижимого имущества, равно как и не является основанием для признания условий договора аренды недействительным.

Введение в отношении арендодателя конкурсного производства не влияет на права и обязанности арендатора, который должен вносить арендную плату в установленном договором размере при отсутствии соглашения сторон об изменении ее размера.

В связи с этим суд согласился, что требование о возложении на ответчика обязанности предоставить надлежащим образом оформленные (с указанием/выделением НДС) счета-фактуры, акты об оказанных услугах по договору аренды недвижимого имущества было заявлено истцом правомерно.