ФНС начислила налоги директору за снятие наличных с корпоративной карты

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 1 642 628,33 руб.

Кто выиграл: ООО. 

Вывод суда: налоговики затребовали документы за два дня до окончания и в день окончания камеральной проверки расчета по страховым взносам, однако, общество не могло представить эти документы. Однако, позднее налогоплательщик представил с возражениями на акт проверки копии авансовых отчетов директора и первичных документов на приобретение ТМЦ. При этом связь таких расходов с осуществлением предпринимательской деятельности очевидна, так как любая хозяйственная деятельность предполагает несение расходов на проезд, канцелярские нужды, приобретение приборов, в том числе необходимых для работы бухгалтеров, секретарей (например, компьютеры, ноутбуки). ООО применяло УСН с объектом «доходы». Применение УСН с объектом «доходы» не предполагает необходимость учета расходов для целей налогообложения. В связи с чем незаключение обществом некоторых сделок (например, по аренде транспорта) в форме составления единого документа не означает обязательно, что чужими автомобилями оно в своей хозяйственной деятельности не пользовалось и поэтому не могло нести расходы на топливо. В данном случае (при проверке правильности определения налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам) значение имела не экономическая обоснованность расходов, а то, что общество признало расходы на приобретение товарно-материальных ценностей своими и приняло их на учет.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.05.2025 г. № Ф09-1073/25.

В ходе проверки РСВ налоговики установили, что директор компании, применяющей УСН с объектом «доходы», снял с корпоративной карты более 7 млн руб. Эти выплаты расценили как доход директора.

Однако, в компании с этим не согласились, отметив, что все средства директор потратил на хозяйственные нужды.

Тем не менее, налоговики доначислили страховые взносы, НДФЛ, пени и штрафы.

Инспекторы отметили, что:

• представленные обществом документы не подтверждали расходование подотчетных денежных средств на производственные и хозяйственные нужды организации;
• авансовые отчеты и подтверждающие документы содержали множественные противоречия, не отвечали установленным требованиям законодательства, соответственно не подтверждали реальность хозяйственных операций, а также принятие на учет ТМЦ, услуг и расходование подотчетных средств на производственные нужды;
• налогоплательщиком с возражениями на акты проверок, а также в судебные заседания постоянно представлялись новые документы, изменялись авансовые отчеты, что указывало на формальность их составления.

Суды не согласились с решением налоговиков. Они исходили из того, что представленными обществом авансовыми отчетами и документами был подтвержден факт хозяйственной деятельности по приобретению материалов, оприходованных по авансовым отчетам подотчетного лица.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. 

Работник организации, получивший денежные средства в подотчет, после приобретения товарно-материальных ценностей, необходимых для нужд организации, обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной форме N АО-1 «Авансовый отчет», утвержденной постановлением Госкомстата от 01.08.2001 № 55. К авансовому отчету должны быть приложены все оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы.

На оборотной стороне формы АО-1 «Авансовый отчет» подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (в частности, чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки и другие оправдательные документы), а также указывает суммы затрат по ним.

Согласно пункту 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, оформляется расходный кассовый ордер 0310002 согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии — руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии — руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного физического лица, могут служить товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату данного товара (работы, услуги).

Арбитры отметили, что налоговики затребовали документы за два дня до окончания и в день окончания камеральной проверки расчета по страховым взносам, однако, общество не могло представить эти документы.

Однако, позднее налогоплательщик представил с возражениями на акт проверки копии авансовых отчетов директора и первичных документов на приобретение ТМЦ.

При этом связь таких расходов с осуществлением предпринимательской деятельности очевидна, так как любая хозяйственная деятельность предполагает несение расходов на проезд, канцелярские нужды, приобретение приборов, в том числе необходимых для работы бухгалтеров, секретарей (например, компьютеры, ноутбуки).

В отсутствие у общества таких работников их функции исполняет его директор.

Наличие некоторых недочетов в первичных документах, как и непредставление обществом всех истребованных карточек бухгалтерского учета и кассовой книги, не может являться основанием для отказа в признании расходов, в том числе потому, что оно является субъектом малого предпринимательства, правомерно применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Организация, применяющая упрощенные способы, может исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 22 Информации Минфина № ПЗ 3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»).

Кроме того, применение УСН с объектом «доходы» не предполагает необходимость учета расходов для целей налогообложения.

В связи с чем незаключение обществом некоторых сделок (например, по аренде транспорта) в форме составления единого документа не означает обязательно, что чужими автомобилями оно в своей хозяйственной деятельности не пользовалось и поэтому не могло нести расходы на топливо.

Неосуществление обществом строительных работ не означает, что оно не могло приобретать строительные материалы и иные ТМЦ, необходимые для выполнения ремонтно-строительных работ, планируя осуществление такой деятельности в следующие налоговые периоды.

В данном случае (при проверке правильности определения налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам) значение имела не экономическая обоснованность расходов, а то, что общество признало расходы на приобретение товарно-материальных ценностей своими и приняло их на учет.