Налоговые риски выплаты премий акционерам

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм налоговых санкций.

Цена спора: 18 823 886,52 руб.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: АО, выплачивая двум основным акционерам скрытые дивиденды в форме вознаграждений (которые поступали на их счета ежемесячно и/или ежеквартально), получало необоснованную налоговую экономию, уменьшая, тем самым, налогооблагаемую базу путем включения в состав расходов сумм премиальных вознаграждений и страховых взносов, начисленных на данные выплаты, поскольку дивиденды в отличие от премий выплачиваются из чистой прибыли, и их сумма не учитывается в расходах налогоплательщика.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.06.2025 г. Ф06-1750/2025.

Основанием для дополнительного начисления налога на прибыль и штрафа послужили выводы инспекции о неправомерном завышении расходов при исчислении налоговой базы путем включения в состав расходов премиального вознаграждения, выплаченного двум физлицам - акционерам, а также страховых взносов, начисленных на выплаченные суммы вознаграждения.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что АО выплатило премии супругам - двоим основным акционерам общества. На суммы выплаченных премиальных вознаграждений были начислены страховые взносы.

Суммы выплаченных премиальных вознаграждений и суммы страховых взносов включены налогоплательщиком в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу, что фактически выплаченные суммы являются дивидендами, на которые страховые взносы начислению не подлежат, а  налогоплательщиком необоснованно были завышены расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

АО возражало против данной позиции налогового органа, указывая на то, что:

• у налогового органа отсутствует право контроля за соблюдением положений иных отраслей российского законодательства - трудового, корпоративного, гражданского;
• в проверяемом периоде премии выплачены также иным работникам общества, премирование осуществлялось в соответствии с Положением о премировании и иных выплатах АО;
• выплаты акционерам отвечали критериям оплаты труда, следовательно, облагались страховыми взносами и подлежали включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Физлица – получатели выплат были супругами и штатными сотрудниками АО: один из них одно время занимал пост генерального директора, а другая — должности начальника отдела продаж, консультанта по экономическим вопросам, специалиста по развитию.

Судом первой инстанции было отмечено, что в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ) и уставом АО распределение прибыли относится к компетенции общего собрания акционеров.

На годовом общем собрании акционеров 05.06.2020 года АО было принято решение не выплачивать дивиденды по обыкновенным акциям общества по результатам 2019 года. В решениях Обществом за 2020, 2021 годы содержалась аналогичная информацию относительно утверждения распределения прибыли — не выплачивать дивиденды по обыкновенным акциям общества.

Решения о выплате премиальных вознаграждений принимались на заседаниях наблюдательного совета путем голосования его членов. При этом председателем наблюдательного совета являлся один из акционеров – получателей выплат, а в состав членов наблюдательного совета входил другой.

Суд установил, что супруги – акционеры в предыдущих периодах уже получали премиальные выплаты от общества. При этом их сумма превысила заработную плату генерального директора за 2019 год в 3 раза, за 2020 год - в 7 раз, за 2021 год - в 17 раз.

Вместе с тем, АО не представило документы, которые раскрывали бы алгоритм расчета премиальных вознаграждений работникам предприятия.

Суд указал, что включение в состав расходов по причине выплат значительного размера премиального вознаграждения в адрес акционеров обусловило минимизацию налога на прибыль и получение (по данным бухгалтерской отчетности общества) заниженного финансового результата в виде чистой прибыли, возможной к выплате в виде дивидендов.

Размер премиального вознаграждения и страховых взносов, включенных налогоплательщиком в состав расходов при исчислении налога на прибыль, напрямую влияет налоговую базу по налогу на прибыль, сумму налога на прибыль, подлежащего уплате обществом в бюджет.

При этом премиальные вознаграждения остальных сотрудников АО были в разы меньше.

В связи с этим суд согласился с выводами налогового органа о том, что:

• в ходе проверки подтверждена несоизмеримость премиальных выплат двум основным акционерам АО;
• АО, выплачивая двум основным акционерам скрытые дивиденды в форме вознаграждений (которые поступали на их счета ежемесячно или ежеквартально), получало необоснованную налоговую экономию, уменьшая, тем самым, налогооблагаемую базу путем включения в состав расходов сумм премиальных вознаграждений и страховых взносов, начисленных на данные выплаты, поскольку дивиденды в отличие от премий выплачиваются из чистой прибыли, и их сумма не учитывается в расходах налогоплательщика;
• за счет снижения налоговой нагрузки сумма налога на прибыль к уплате в бюджет уменьшена и выведена из оборота организации.

Арбитры согласились с тем, что ИФНС правомерно переквалифицировала выплаченные акционерам премиальные вознаграждения в дивиденды, а налогоплательщиком были необоснованно завышены расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.