Можно ли обжаловать ответ Минфина на запрос налогоплательщика

Предмет спора: о признании недействительным сообщения Минфина

Цена спора: не заявлено.

Кто выиграл: Минфин. 

Вывод суда: суд не установил, каким образом оспариваемое сообщение Минфина нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также, каким образом признание его незаконным может восстановить права заявителя. Оспариваемое заявителем сообщение носит исключительно информационный характер, не возлагает на него никаких дополнительных обязанностей и не препятствует осуществлению им предпринимательской деятельности. Суд может проверить законность письма Минфина как ненормативного акта только по заявлению того лица, чьи права этим письмом нарушены. Налоговый кодекс не обязывает налогоплательщика и плательщика страховых взносов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина. Поэтому налогоплательщик и плательщик страховых взносов вправе руководствоваться законодательством о налогах и сборах в понимании, отличном от толкования указанного законодательства, данного Минфином.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.10.2024 № Ф05-22585/2024.

ИП обратилась в Минфин с просьбой разъяснить, распространяется ли льгота в виде освобождения от уплаты НДС на оказание услуг общепита через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также на услуги общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание) в случае ведения деятельности по договору простого товарищества.

Заявитель полагала, что указанная налоговая льгота может распространяться на простое товарищество.

Минфин ответил ИП, что нормы подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса предусматривают, что освобождение от налогообложения НДС в отношении услуг общепита предоставляется непосредственно организациям и ИП при соблюдении ими установленных условий.

В отношении услуг общепита, оказываемых товарищами в рамках договора простого товарищества, освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное указанным подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, не применяется.

Посчитав указанное сообщение Министерства незаконным и нарушающим права и законные интересы, ИП обратилась в суд с иском.

Суды отказали ИП в удовлетворении заявленных требований.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК, пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда, Пленума ВАС от 01.07.1996 года № 6/8 основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения или действия (бездействия) незаконным являются одновременно:

• как их несоответствие закону или иному правовому акту;
• так и нарушение указанным актом, действием или бездействием гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юрлица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

По правилам части 1 статьи 4 АПК, заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госоргана, входят:

• проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту;
• и проверка факта нарушения оспариваемым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что судом законность ненормативного акта может быть проверена только по заявлению лица, чьи права оспариваемым актом нарушены.

Суды отметили, что оспариваемое письмо Минфина имеет индивидуально-определенный характер, в силу чего:

• не является обязательным для налогоплательщика, налоговых органов;
• не подлежит публикации как нормативный акт;
• не содержит нормативных предписаний или новых норм (правил поведения), отличных от установленных законодательством о налогах и сборах, и обязательных для неограниченного круга лиц;
• не обладает признаками ненормативного акта.

Налоговый кодекс не обязывает налогоплательщика и плательщика страховых взносов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина. Поэтому налогоплательщик и плательщик страховых взносов вправе руководствоваться законодательством о налогах и сборах в понимании, отличном от толкования указанного законодательства, данного Минфином.

В случае возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами, налогоплательщики и плательщики страховых взносов вправе их разрешить путем досудебного обжалования либо в судебном порядке.

Суд не установил, каким образом оспариваемое сообщение Минфина нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также, каким образом признание его незаконным может восстановить права заявителя с учетом того, что, как следует из материалов дела, оспариваемое заявителем сообщение носит исключительно информационный характер, не возлагает на заявителя никаких дополнительных обязанностей и не препятствует осуществлению им предпринимательской деятельности.