ФНС посчитала создание филиала на УСН схемой для возмещения НДС

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении НДС.

Цена спора: 4 578 441 руб.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: ИФНС не приняла заявленные обществом налоговые вычеты по НДС, указав, что компания создала формальные условия для применения налоговых вычетов по НДС. Инспекция в ходе проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации пришла к выводу, что общество в III квартале 2021 года не утратило право на применение УСН, поскольку регистрация филиала носила формальный характер. Суды пришли к выводу о доказанности инспекцией факта формального открытия филиала общества без фактического его нахождения и осуществления деятельности по адресу регистрации с целью утраты права на применение УСН и необоснованного возмещения НДС из бюджета.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.03.2024 № Ф08-1595/2024.

ООО с момента образования в 2016 году применяло УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

10 августа 2021 года обществом был поставлен на учет филиал.

Ссылаясь на положения статьи 346.12 Налогового кодекса и считая, что с III квартала 2021 года (с 01.07.2021) общество утратило право на применение УСН, компания сдала уточненную налоговую декларацию по НДС за III квартал 2021 года с суммой налога к возмещению.

Однако, ИФНС не приняла заявленные обществом налоговые вычеты по НДС, указав, что компания создала формальные условия для применения налоговых вычетов по НДС.

Инспекция в ходе проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации пришла к выводу, что общество в III квартале 2021 года не утратило право на применение УСН, поскольку регистрация филиала носила формальный характер с целью перехода на ОСН и получения возмещения НДС из бюджета по приобретенному оборудованию по сделке с подконтрольным обществу лицом.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса организации, имеющие филиалы не вправе применять УСН.

Исходя из статьи 11 Налогового кодекса институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Обособленное подразделение организации определяется как любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (ст. 11 Налогового кодекса).

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Вместе с тем, согласно разъяснениям, отраженным в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда 04.07.2018, ведение деятельности через обособленное подразделение не является препятствием для применения упрощенной системы налогообложения, если подразделению не придан статус филиала.

Поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит прямого определения понятия «филиал» для целей налогообложения, данный термин для целей налогообложения необходимо применять в том значении, в котором он используется в гражданском законодательстве.

Понятие «филиал» приведено в статье 55 Гражданского кодекса, согласно положениям которой:

• филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства;
• филиал не является юридическим лицом, наделяется имуществом создавшим их юридическим лицом и действует на основании утвержденного им положения.

Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Понятие «стационарного рабочего места» в налоговом законодательстве также отсутствует, вследствие чего для определения данного понятия необходимо исходить из положений статьи 209 Трудового кодекса, согласно которой рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Таким образом, понятие «рабочее место» непосредственно связано с понятиями «работник» и «работодатель».

Исходя из изложенного, филиалом в понимании налогового законодательства следует признавать любое территориально обособленное от организации подразделение, наделенное имуществом создавшим его юридическим лицом, действующее на основании утвержденного о нем положения, указанное в учредительных документах создавшего его юридического лица, по месту нахождения которого организация создает рабочие места на срок более 1-го месяца, на которых работают сотрудники, заключившие с организацией трудовые договоры.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума ВАС от 08.07.2003 № 2235/03, для того, чтобы считать обособленное подразделение организации созданным, необходимо наличие всех предусмотренных статьей 11 Налогового кодекса  признаков.

Отсутствие какого-либо из указанных признаков свидетельствует об отсутствии у организации соответствующего филиала.

При квалификации деятельности соответствующего обособленного подразделения в качестве филиала или представительства подлежат учету такие обстоятельства как наличие:

• собственного офиса;
• обособленных рабочих мест и их техническая оснащенность;
• штата работников и имущества;
• реально действующего руководителя филиала.

В ходе проверки ИФНС установила, что филиал общества без намерения осуществления реальной деятельности.

Налоговики пришли к такому выводу, установив, что:

• по месту нахождения филиала отсутствовали штатные работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера;
• налоговая и бухгалтерская отчетность не представлялась;
• анализ движения денежных средств по расчетному счету общества показал отсутствие перечислений за аренду помещения в адрес арендодателя;
• по результатам осмотра территории выяснилось, что филиал располагался в офисно-складском здании на закрытой и охраняемой территории с контрольно-пропускным режимом. Табличек (вывесок), указывающих на нахождение филиала общества не было обнаружено.

При этом со слов охраны филиал общества, а также руководитель, должностные лица, сотрудники на территории никогда не находились.

Суд согласился с доводами ИФНС.

Суды пришли к выводу о доказанности инспекцией факта формального открытия филиала общества без фактического его нахождения и осуществления деятельности по адресу регистрации с целью утраты права на применение УСН и необоснованного возмещения НДС из бюджета по взаимоотношениям с предпринимателем в отсутствие доказательств реальности осуществления сделок со спорным контрагентом.