Применение ФИНВ при реорганизации

С 1 января 2025 года налогоплательщикам налога на прибыль предоставили право применять федеральный инвестиционный налоговый вычет. 

Данный вычет представляет собой стоимость приобретенных организациями объектов ОС и НМА, на которые организации смогут уменьшить исчисленный налог, перечисляемый в федеральный бюджет.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет не может превышать 50 % от суммы расходов, составляющих в совокупности:

• первоначальную стоимость ОС в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса;
• суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость амортизируемого НМА в соответствии с абзацем 11 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса;
• суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости ОС или НМА в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию).

Уменьшение суммы налога на прибыль, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на величину вышеперечисленных расходов на ОС и НМА осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты ОС или НМА или изменена их первоначальная стоимость (п. 6 ст. 286.2 Налогового кодекса).

При этом федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.

При определенных условиях предусмотрена возможность передачи права на применение ФИНВ.

Пунктом 2 статьи 286.2 Налогового кодекса предусмотрено, что ФИНВ может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, осуществившим расходы на ОС или НМА, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы понесенных затрат.

Однако, если происходит реорганизация в форме присоединения организации, применившей ФИНВ, к лицу, входящему в одну группу лиц с данной организацией, то передать право на применение оставшейся части такого вычета нельзя.

Минфин отмечает, что возможность передачи права на применение оставшейся части такого вычета Налоговым кодексом не предусмотрена (письмо Минфина от 20.03.2025 № 03-03-06/1/28003).

В случае указанной реорганизации положения пункта 11 статьи 286.2 Кодекса в части иного выбытия объекта основных средств (нематериального актива), в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение федерального инвестиционного налогового вычета, по мнению Минфина, не применяются.