ФНС обязали отменить подложные декларации от неизвестных лиц

Предмет спора: исключение из обработки уточненных налоговых деклараций, представленных в налоговый орган неуполномоченным и не имеющим отношения к компании лицом.

Цена спора: не заявлена.

Кто выиграл: компания.

Вывод суда:  отрицание возможности исключения из обработки налоговых деклараций, поданных помимо воли самих налогоплательщиков неуполномоченными лицами, то есть, по сути, отрицание возможности исключения из обработки ничтожных документов, не создающих каких-либо правовых оснований, по причине отсутствия законодательного регулирования данного процесса, противоречит основной функции налоговой системы – осуществлению контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов. Действия инспекции привели к тому, что в обработке у нее до сих пор находятся ничтожные документы, содержащие недостоверные сведения и создающие отрицательные последствия не только для компании, но и его контрагентов.

Судебное решение: определение Верховного суда от 19.08.2022 № 306-ЭС22-7274.

В налоговую инспекцию поступили уточненные электронные декларации по НДС, подписанные ЭП директора на основании доверенности компании.

Однако, позднее выяснилось отсутствие у директора полномочий на представление интересов в ФНС на момент подачи спорных деклараций в электронном виде.

Компания обратилась в инспекцию с просьбой исключить уточненные декларации из обработки и восстановить результаты первичных деклараций. Налоговики в этом отказали. Компания подала жалобу в УФНС, но ее оставили без удовлетворения.

Поэтому, компания подала иск в суд.

Суды трех инстанций пришли к выводу о незаконности действий инспекции по принятию указанных налоговых деклараций.

Однако, заявленные компанией требования о признании незаконным бездействия ИФНС по непринятию мер на сообщение заявителя о подаче в инспекцию неуполномоченным и не имеющим отношения к обществу лицом уточненных налоговых деклараций, обязании ИФНС устранить допущенные нарушения путем исключения из обработки спорных уточненных налоговых деклараций и восстановления результатов первичных налоговых деклараций, представленных заявителем, были оставлены судами трех инстанций без удовлетворения.

По мнению судов, положениями Налогового кодекса, действовавшими в момент возникновения спора, инспекциям не было предоставлено право аннулировать принятые налоговые декларации.

С 1 июля 2021 года действует пункт 3.1 статьи 80 Налогового кодекса. В нем установлены случаи, когда декларацию посчитают непредставленной. В их числе — подписание декларации неуполномоченным лицом. Однако, это правило, согласно выводам судей, применяется только к декларациям, представленным после 1 июля 2021 года.

В Налоговом кодексе ничего не сказано о возможности аннулирования принятых налоговых деклараций ИФНС. Не регламентируются действия налогового органа в ситуации, когда руководитель организации отрицает подписание им налоговой декларации. 

В то же время налогоплательщику предоставлено право подачи уточненной налоговой декларации с целью сообщения о своих действительных налоговых обязательствах. ИФНС, в свою очередь, путем осуществления мероприятий налогового контроля вправе проверить правильность исчисления и уплаты налогов.

Поэтому, в такой ситуации судьи нижестоящих инстанций посоветовали компании еще раз подать уточненные декларации по НДС, указав действительные налоговые обязательства.

Однако, Верховный суд с такой позицией не согласился.

Он обратил внимание, что суды трех инстанций, признавая незаконными действия ИФНС по принятию поданных неуполномоченным лицом уточненных налоговых деклараций, не разрешили вопрос о реальном восстановлении нарушенного права компании и не определили порядок и сроки, необходимые для такового восстановления.

Указанные нарушения привели к тому, что в обработке у инспекции находятся ничтожные документы, содержащие недостоверные сведения и создающие отрицательные последствия не только для компании, но и его контрагентов.

При этом позиция судов об отсутствии у налоговой инспекции права в рассматриваемый период на исключение недостоверных сведений, содержащихся в декларациях, представленных в неуполномоченным лицом, является ошибочной. Данный вывод в рассматриваемом деле повлек отказ обществу в удовлетворении части заявленных требований, призванных реально восстановить его права налогоплательщика.

В этой связи отрицание возможности исключения из обработки налоговых деклараций, поданных помимо воли самих налогоплательщиков неуполномоченными лицами, то есть, по сути, отрицание возможности исключения из обработки ничтожных документов, не создающих каких-либо правовых оснований, по причине отсутствия законодательного регулирования данного процесса, противоречит основной функции налоговой системы – осуществлению контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов.

Налоговые декларации поданы не самим налогоплательщиком, а иным лицом, что установлено судами трех инстанций и по существу было признано налоговой инспекцией. Поэтому, ссылка на положения статьи 80 Налогового кодекса в данном случае неприменима, так как в ней идет речь о непредставлении декларации самим лицом, а не иными лицами.

Кроме того, ссылки на отсутствие технической возможности, равно как и установленного регламента по удалению из системы недостоверных сведений, не могли служить основанием для отказа компании в восстановлении его нарушенных прав.

В связи с этим Верховный суд отменил решения судов и направил дело на новое рассмотрение.