Учет сумм недоначисленной амортизации при ликвидации актива

Выбытие объекта основных средств в результате ликвидации влечет ряд налоговых последствий.

К ним относятся:

• необходимость учета в составе доходов стоимости материалов или иного имущества, полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• необходимость учета расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

В соответствии с пунктом 13 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание НМА, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы относятся к внереализационным расходам в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

Основополагающим критерием для учета затрат в состав внереализационных расходов является наличие у ликвидируемого объекта статуса «основного средства» и использование объекта амортизируемого имущества налогоплательщиком для извлечения дохода.

При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.

Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса в целях налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (метод начисления).

Следовательно, расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации основного средства, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, в отношении которого применялся линейный метод начисления амортизации, признаются в составе внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором оно физически ликвидировано. На это обратил внимание Минфин в письме от 12.05.2025 г. № 03-03-06/1/46192.

При этом факт ликвидации подтверждается актом о списании объекта основных средств.