Как платить НДС при импорте из стран ЕАЭС

При ввозе товаров из Белоруссии, Казахстана или другой страны ЕАЭС необходимо уплачивать НДС. По товарам, импортируемым на территорию России с территории государства - члена ЕАЭС косвенные налоги (НДС и акцизы) уплачивают юрлица и ИП - собственники ввезенных товаров.

Косвенные налоги при импорте взимают налоговые органы. Исключение - только акцизы по маркируемым товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государств-членов ЕАЭС, которые взимаются таможенными органами России.

Применение специальных налоговых режимов (УСН, ПСН), а также освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, предусмотренное статьями 145 и 145.1 Налогового кодекса не освобождает от обязанности уплачивать косвенные налоги при ввозе товаров и от исполнения обязанностей налогового агента по НДС при приобретении работ, услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

Налог при импорте из стран ЕАЭС рассчитывается на дату принятия товаров к учету. Налоговой базой является стоимость товаров по договору.

Порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в ЕАЭС регламентируется положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Чтобы рассчитать НДС, необходимо умножить стоимость товара на ставку налога. Общая ставка составляет 20%, ставка для отдельных социально значимых товаров, например, детских - 10%.

НДС уплачивается путем перечисления денежных средств в качестве ЕНП не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары приняты на учет.

В этот же срок представляется декларация по косвенным налогам, заявление о ввозе товаров и выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам.

Заявление является основным документом для:

• расчета налоговой базы и расчета суммы НДС, подлежащего уплате по ввезенным товарам;
• предъявления уплаченного импортерами НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС к вычету плательщиками НДС по строке 160 раздела 3 декларации по НДС (форма налоговой декларации по НДС, утвержденная приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@);
• подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % продавцом товаров, так как в своей стране он является экспортером.

Одновременно с заявлением предоставляются:

• счета-фактуры;
• договоры, контракты на приобретение ввезенных товаров;
• транспортные, товаросопроводительные документы, подтверждающие ввоз товаров в Россию из другой страны ЕАЭС (CMR-накладные, авиационные, железнодорожные накладные или другие документы).

Если выставление счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕАЭС, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров.

Проставление отметки о подтверждении уплаты косвенных налогов на заявлении о ввозе не осуществляется налоговыми органами ранее наступления срока уплаты НДС и акцизов по декларации по косвенным налогам.

Для исключения случаев отказа в проставлении отметки рекомендуется представлять заявление о ввозе и осуществлять платеж косвенного налога не раннее 15 числа отчетного месяца.

Уплаченный при ввозе товара из ЕАЭС НДС может быть заявлен к вычету не ранее периода, в котором проставлена отметка об уплате налога в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В этом случае заявление подлежит регистрации в книге покупок под кодом вида операции «19» (Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).