ФНС и суды могут вместе снижать налоговые штрафы

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 27 884 рублей 99 копеек.

Кто выиграл: компания.

Вывод суда: обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса. Учитывая, что налоговое законодательство не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения суд посчитал снижение штрафных санкций до уровня, указанного в оспариваемом решении ИФНС, недостаточным и не учитывающим всех смягчающих обстоятельств.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.03.2025 № Ф01-178/2025.

Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания, перечисления НДФЛ за период.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что общество неправомерно не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет НДФЛ с сумм выплат, произведенных работникам в качестве дополнительной компенсации за вредные условия труда, поскольку данные выплаты фактически не носили компенсационный характер, не были обусловлены несением расходов со стороны работников и по своей сути являлись заработной платой.

В суде подтвердился факт допущенного обществом налогового правонарушения, выразившегося в не удержании, не исчислении и не перечислении в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных своим работникам под видом спорных дополнительных компенсаций.

Неправомерное неудержание или неперечисление, неполное удержание или перечисление в установленный Налоговым кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению, в соответствии с пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса.

В связи с этим суд согласился, что общество было правомерно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса.

Вместе с тем суд усмотрел наличие обстоятельств, дополнительно смягчающих ответственность общества, таких как:

• совершение правонарушения впервые, выполнение организацией социально-значимой функции,
• активное участие общества в общественной и социальной жизни региона,
• участие в технологической цепочке важнейших отечественных разработок, государственных заказах.

В связи с этим суд посчитал необходимым дополнительно снизить штрафные санкции, установленные в решении ИФНС, в 4 раза.

Согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса (п. 3 ст. 114 Налогового кодекса).

Учитывая, что налоговое законодательство не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения суд посчитал снижение штрафных санкций до уровня, указанного в оспариваемом решении, недостаточным и не учитывающим всех смягчающих обстоятельств.