Что может запросить ФНС при проверке декларации по НДС

Предмет спора: признание недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 40 800 рублей.

Кто выиграл: компания.

Вывод суда: при камеральной проверке декларации по НДС инспекция может запросить у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса правомерность применения налоговых вычетов – счета-фактуры и первичные документы. Истребование иных, дополнительных документов, включая счета-фактуры по реализации товаров, работ и услуг, не предусмотрено и является неправомерным, поскольку данные документы не нужны для проведения соответствующего налогового контроля.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.04.2023 № Ф08-2113/2023.

Компания подала декларацию по НДС с налогом к возмещению.

При этом налоговая запросила у нее счета-фактуры, договоры, товарные накладные по поставщикам и покупателям

Во исполнение данных требований запрошенные документы, подтверждающие заявленный обществом к возмещению НДС, были представлены компанией в налоговую инспекцию.

После этого налоговики прислали компании требование о предоставлении документов (информации), которым у ООО были истребованы счета-фактуры, отраженные в книге продаж, договоры, акты к перечисленным счетам-фактурам. Обществу установлено срок для представления документов в течение 10-ти рабочих дней со дня получения требования.

По данному требованию компания направила в налоговую пояснения, в которых сообщала, что все первичные документы, подтверждающие вычеты НДС, уже были представлены в инспекцию ранее, а указанные в требовании документы не являлись основанием для формирования налоговых вычетов. Общество посчитало их истребование неправомерным. Соответствующие документы обществом в инспекцию представлены не были.

На основании данного отказа инспекция сделала вывод, что компания не исполнила обязанность по представлению документов, что являлось налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса.

По мнению инспекции, перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный статьей 172 Налогового кодекса, не является закрытым. Поэтому, налоговый орган при проведении камеральной проверки налоговой декларации вправе истребовать у налогоплательщика любые необходимые документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, при этом в состав подлежащих представлению для подтверждения вычетов документов могут быть включены как первичные документы, так и документы бухгалтерского и иного учета.

Однако, суд не согласился с мнением инспекции и встал на сторону компании.

Он указал, что инспекция может запросить у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса правомерность применения налоговых вычетов – счета-фактуры и первичные документы.

В рамках камеральной налоговой проверки налоговым органом посредством истребования документов могли быть истребованы только документы, подтверждающие вычеты, отраженные в книге покупок. Истребование иных, дополнительных документов, включая счета-фактуры по реализации товаров, работ и услуг, не предусмотрено пунктом 8 статьи 88 Налогового кодекса, и является неправомерным, поскольку данные документы не нужны для проведения соответствующего налогового контроля.