ФНС запретила вычет НДС по автомобилю руководителя

Предмет спора: о признании недействительными решений ИФНС.

Цена спора: 173 652 рублей.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: для предъявления к вычету НДС нужно подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров для осуществления операций, облагаемых НДС и принятия этого товара на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком товаров с указанием суммы НДС. При этом налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и возмещения НДС из бюджета правомерны лишь при наличии документов, подтверждающих факт использования приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС. Таким образом, только лишь при соблюдении требований налогового законодательства можно претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Центрального округа от 30.03.2023 № Ф10-413/2023 по делу № А09-5072/2022.

Инспекция отказала компании в вычете НДС в связи с тем, что вычет по налогу при приобретении легкового автомобиля был применен неправомерно. Основной целью приобретения автомобиля стало не получение доходов от результатов предпринимательской деятельности с использованием транспортного средства, а получение налоговой экономии.

Налоговики указали на отсутствие деловой цели приобретения и использования спорного транспортного средства в деятельности, облагаемой НДС. Фактически транспортное средство использовалось руководителем общества в личных целях.

Компания с решением ИФНС не согласилась и обратилась в суд. В суде она указала, что законодательство не связывает отсутствие планируемого дохода от коммерческой деятельности с возмещением НДС. Цель использования автомобиля в личных целях, указанная в страховом полисе, не может являться основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС. Общество также указало, что обоснованность налоговых вычетов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, поскольку налоговое законодательство не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Налогоплательщик, как указала компания, осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск и вправе единолично определять ее эффективность и целесообразность. Поэтому, отдельные недочеты в оформлении первичных документах, отсутствие информации о конкретном месте следования транспортного средства при наличии иных документов, позволяющих установить связь между использованием автомобилей и производственно-хозяйственной деятельностью общества, не могут, по его мнению, являться достаточным основанием для отказа в учете в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты по приобретению ГСМ, вычетов по НДС, признанию расходов необоснованными либо документально не подтвержденными.

Однако, суды поддержали выводы налоговиков.

Арбитры отметили, что инспекция смогла доказать факт, что приобретенное транспортное средство не использовалось в деятельности, облагаемой НДС. Это было подтверждено совокупностью собранных доказательств, установленных в рамках камеральной налоговой проверки:

• страховые полисы КАСКО и ОСАГО были оплачены за счет личных средств руководителя;
• в страховом полисе ОСАГО, выданном на легковой автомобиль, страхователем по которому было общество, цель использования ТС указана личная;
• приобретение ГСМ для заправки транспортного средства осуществлялось за счет личных средств руководителя, вычеты по ГСМ в декларации не были заявлены;
• отсутствие предрейсовых осмотров лица, управлявшего транспортным средством.
• согласно путевым листам, представленным обществом, местом подачи транспортного средства был адрес регистрации места жительства руководителя, что также свидетельствовало о движении транспортного средства по маршрутам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности;
• численность работников общества (1 человек - директор) после приобретения спорного транспортного средства не изменилась;
• деятельность общества после приобретения предмета автомобиля осуществлялась примерно в тех же объемах, что и до приобретения транспортного средства.

Таким образом, суд согласился, что компания не выполнила условия для принятия к вычету сумм НДС.

Для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров для осуществления операций, облагаемых НДС и принятия этого товара на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком товаров с указанием суммы НДС.

При этом налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и возмещения НДС из бюджета правомерны лишь при наличии документов, подтверждающих факт использования приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности организации, облагаемой НДС.

Таким образом, только лишь при соблюдении требований налогового законодательства налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.