Льготы по НДФЛ и налогу на прибыль при передаче активов от КИК в 2024 году

В 2022 и 2023 годах действовала налоговая льгота, позволяющая физлицам - налоговым резидентам РФ переоформлять на себя российские активы, которыми они владеют через свои контролируемые иностранные компании (КИК), без уплаты НДФЛ и с одновременным сохранением налоговой стоимости приобретаемых активов по данным учета КИК, но не выше рыночной стоимости.

В целях деофшоризации статья 217 Налогового кодекса была дополнена пунктом 60.2, предусматривающим освобождение от обложения НДФЛ доходов в виде полученных налогоплательщиком, его супругом, родителями, детьми, дедушками, бабушками, внуками, братьями, сестрами в 2022 году и в 2023 году в собственность имущества (за исключением денежных средств) и имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом или учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года, при соблюдении ряда условий.

Однако, из-за противодействия со стороны лиц из недружественных стран не все физические лица успели переоформить активы на себя.

Кроме того, при переоформлении имущества с КИК на физических лиц при деофшоризации обнуляется срок владения российскими активами.

Для успешной реализации механизмов перевода оставшегося бизнеса в Российскую Федерацию было предложено:

• продлить льготу, предусмотренную пунктом 60.2 статьи 217 Налогового кодекса, на 2024 год;
• предоставить возможность зачета срока владения КИК в срок владения физического лица, получившего российские активы после деофшоризации в порядке, предусмотренном пунктом 60.2 статьи 217 Налогового кодекса. 

В связи с этим принят Федеральный закон от 29.05.2024 N 121-ФЗ. Он продлил действие установленных льгот по НДФЛ на 2024 год. Физическим лицам - налоговым резидентам продлили возможность переоформить на себя российские активы, которыми они владеют через КИК без уплаты НДФЛ. Начало действия документа - 29 мая 2024 года.

Также закон внес изменения в пункты  17.1, 17.2 статьи 217 Налогового кодекса в части изменения порядка исчисления срока нахождения в собственности налогоплательщика указанного имущества (имущественных прав) в целях освобождения от налогообложения доходов от его продажи.

В настоящее время освобождены от налогообложения:

• доходы от продажи объектов недвижимого имущества, при условии, что такие объекты находились в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса);
• доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Налогового кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса).

Новый закон уточнил порядок исчисления определяемого в целях освобождения от обложения НДФЛ срока нахождения имущества, акций (долей в уставном капитале) российских организаций в собственности физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации и получившего указанные активы от его КИК.

Законом предусматривается возможность включения в данный срок также срока владения такой контролируемой иностранной компанией указанными активами. При этом учету подлежит только срок, в течение которого такое физическое лицо непрерывно до момента получения указанных активов являлось контролирующим лицом и (или) учредителем этой контролируемой иностранной компании. Данное правило распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 года.

Новым Федеральным законом также также продлевается на 2024 год действие налоговой льготы по НДФЛ, установленной пунктом 60.2 статьи 217 Налогового кодекса.

Согласно действующей редакции данной нормы от НДФЛ освобождаются доходы в виде полученных физическим лицом, его супругом (супругой), родителями, детьми, дедушками, бабушками, внуками, полнородными или неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями, сестрами в 2022 году и в 2023 году в собственность имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой указанное физическое лицо являлось контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года.

Кроме того, в ходе рассмотрения законопроекта в Госдуме во 2 чтении был принят ряд поправок, регламентирующих особенности применения «нулевой» ставки налога на прибыль при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, внесенных в уставный капитал юрлица физическим лицом, владеющим ими через контролируемую иностранную компанию.

В целях применения указанной льготы новым законом определяется срок фактического владения налогоплательщиком такими акциями (долями участия в уставном капитале), включающий также:

• непрерывный срок нахождения этих активов в собственности контролируемой иностранной компании, но не более срока, в течение которого указанное физическое лицо непрерывно до момента их получения являлось контролирующим лицом и (или) учредителем этой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица);
• непрерывный срок нахождения таких активов в собственности указанного физического лица до момента их передачи налогоплательщику.

Кроме того, согласно Закону данная льгота предоставляется при условии, если на момент реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций указанное физическое лицо непрерывно является единственным акционером (участником) налогоплательщика с момента внесения таких акций (долей участия в уставном капитале) в уставный капитал налогоплательщика.

Новые правила по налогу на прибыль будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 года.