Условия включения дивидендов в таможенную стоимость

Если импортер платит дивиденды своему участнику, который в то же время является поставщиком ввозимых товаров, таможенники в таком случае настаивают, что выплаченные дивиденды являются последующим доходом компании от продажи товаров и подлежат включению в их таможенную стоимость.

Таможенная стоимость ввозимых товаров —  стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС (п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС).

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

По общему правилу цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза.

В связи с чем согласно пункту 9 статьи 39 ТК ЕАЭС перечисляемые покупателем продавцу дивиденды или иные платежи в случае, если они не связаны с ввозимыми товарами, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Дивиденды по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия.

Минфин полагает, что решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика или взаимосвязанных с ним участников группы компаний в ситуации, когда:

• ввоз товаров осуществляется в рамках сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний;
• доход (выручка) российского покупателя формируется преимущественно за счет продажи ввезенных товаров.

Это порождает риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость, требующий минимизации со стороны таможенных органов путем проведения анализа обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, в том числе таких, как:

• условия приобретения товаров;
• порядка (методологии) ценообразования экспортером.

Если товар ввозится по сделкам, которые совершаются между участниками одной группы компаний, декларант обязан подтвердить, что цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар, сформирована при обычном ходе торговли.

То есть подтверждается, что товары приобретены в рамках конкурентных рыночных условий, что предусматривает возможность приобретения этих товаров любыми иными заинтересованными лицами на тех же условиях, что и импортер – плательщик дивидендов, но без акционерных отношений.

В ином случае платежи включаются в таможенную стоимость товаров на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС если таможенники установят, что поименованные в качестве дивидендов платежи:

• являются таковыми лишь по форме, а по своей сути обеспечивают получение продавцом, в том числе входящим в одну группу компаний с участниками общества, части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров;
• и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

Также дивиденды могут быть включены в таможенную стоимость товаров:

• при непредставлении декларантом информации о методологии ценообразования экспортера;
• либо при отсутствии доказательств рыночности цены, в том числе в связи с ограниченным кругом покупателей таких товаров.

Кроме того, Минфин рекомендовал учитывать ряд обстоятельств, если на момент декларирования товаров известно, что товары не могут быть приобретены без уплаты дополнительных платежей, которые исходя из своего действительного смысла не являются дивидендами, но при этом величина этих платежей будет определена после выпуска товаров.

Согласно пункту 16 статьи 38 ТК ЕАЭС можно отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров.

Это допустимо, если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена в связи с тем, что в соответствии с условиями сделки на дату регистрации декларации на товары, в соответствии с которой товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, отсутствуют документы, содержащие точные сведения, необходимые для ее расчета.

В этом случае допускаются определение и заявление таможенной стоимости товаров на основе имеющихся у декларанта документов и сведений, а также исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин исходя из заявленной предварительной величины таможенной стоимости товаров (письмо Минфина 10.02.2025 № 27-1-21/11349).

Суды отмечают, что дивиденды, полученные участником (акционером) хозяйственного общества в результате распределения чистой прибыли, по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия (т.н. «прямые инвестиции») и как таковые (per se) не связаны импортом товаров.

Соответственно, по общему правилу перечисляемые покупателем продавцу дивиденды не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.12.2025 № Ф03-3891/2025).

В то же время стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

Дивиденды могут быть включены в таможенную стоимость, если:

• есть прямая связь между выплатой дивидендов и ценой товара - например, если продавец занижает цену товара, компенсируя разницу через дивиденды от дочерней компании;
• дивиденды фактически являются частью оплаты за товар - если есть доказательства, что часть платежа за товар была переквалифицирована в дивиденды для снижения таможенных платежей;
• дивиденды выплачиваются в рамках трансфертного ценообразования - если налоговые органы или таможня докажут, что цена сделки искусственно занижена, а разница возвращается продавцу через дивиденды.

При этом, дивиденды в таможенную стоимость не включаются, если:

• дивиденды являются обычной выплатой акционерам и не связаны напрямую с конкретной поставкой товара;
• выплата дивидендов происходит на общих основаниях и не влияет на цену сделки.

Таким образом, дивиденды включаются в таможенную стоимость только если таможенные органы докажут, что они являются частью оплаты за товар. В иных случаях они считаются самостоятельными выплатами и не влияют на расчет таможенных платежей.

На это указал Пятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25.08.2025 № 05АП-2939/2025 (постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.12.2025 № Ф03-3891/2025 данное постановление было оставлено без изменения).

Таким образом, включение выплаченных заявителем дивидендов в таможенную стоимость товаров при отсутствии влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену товара, а также отсутствии признаков манипулирования при формировании стоимости сделки, не соответствует нормам действующего законодательства.