Декларационная кампания по КИК за 2024 год

20 марта 2025 года истекает срок представления организациями уведомлений о контролируемых иностранных компаниях за 2024 год. Срок представления физлицами уведомлений о контролируемых иностранных компаниях за 2024 год истекает 30 апреля 2025 года. Уведомление о контролируемых иностранных компаниях необходимо представить независимо от финансового результата такой иностранной компании. Об этом напомнили в ФНС.

КИК — любая иностранная организация, иностранная структура, контролирующим лицом которой является российский резидент - организация или физическое лицо (ст. 25.13 Налогового кодекса).

Контролирующим лицом организация или физическое лицо является в 3 основных случаях:

• если доля прямого или косвенного участия в иностранной организации больше 25 %;
• доля всех российских резидентов вместе больше 50 %, а доля организации или физического лица (для физических лиц совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 %;
• в случае фактического контроля иностранной компании организацией или физическим лицом.

Контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица являются лица при соблюдении условий, установленных пунктами 8 - 12, 14 - 15 статьи 25.13 Налогового кодекса.

Уведомление о КИК требуется представлять ежегодно, даже если иностранная компания не ведет деятельность, не получает прибыль (ведет убыточную деятельность) или ее прибыль не облагается российскими налогами.

В первый раз, в связи с образованием КИК, уведомление подают за год, следующий за тем, когда российский резидент стал контролирующим лицом. К примеру, если доля участия в КИК возникла в 2023 году в результате образования иностранной организации, первое уведомление необходимо представить за 2024 год в 2025 году (ст. ст. 25.14, 25.15 Кодекса).

В случае приобретения в течение 2024 года доли в КИК, созданной в 2023 году, порядок представления уведомления следующий. Если доля участия в КИК приобретена в 2024 году новым участником до принятия решения о распределении прибыли КИК за 2023 год в пользу предыдущего участника, то первое уведомление в качестве контролирующего лица необходимо представить за 2024 год в 2025 году новому участнику (ст. 25.14, 25.15 Налогового кодекса).

В обратном случае, обязанность возлагается на предыдущего участника.  

Одновременно с уведомлением о КИК за 2024 год необходимо представить:

• финансовую отчетность за 2023 год или иной переходный период;
• аудиторское заключение по КИК;  
• либо документы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, в случае если КИК является резидентом стран, где применяется льготный налоговый режим налогообложения или не предусмотрено раскрытие и предоставление информации о проведенных финансовых операциях (так называемые офшорные зоны).

Организации документы представляют вместе с декларацией по налогу на прибыль за 2024 год, в которой одновременно заполняют Лист 09 (ст. 25.15 Налогового кодекса).

При наличии оснований для освобождения от налогообложения прибыли КИК также необходимо представить документы, подтверждающие соблюдение условий освобождения (за исключением КИК из стран ЕАЭС).

В случае, если заявлено освобождение, документы вместе с уведомлением о КИК должны быть представлены:

• организациями — не позднее 20 марта 2025 года;
• физическими лицами — не позднее 30 апреля 2025 года.

Документы, подтверждающие расчет прибыли КИК, подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения расчета прибыли (убытка) КИК.

По общему правилу прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций или НДФЛ за налоговый период, если ее величина превысила 10 млн рублей (п. 7 ст. 25.15 Налогового кодекса).

Если прибыль иностранной организации (иностранной структуры) не превысила 10 млн руб., то налоговая декларация по НДФЛ (в случае отсутствия выплаты дивидендов) физическими лицами не представляется, а налоговая декларация по прибыли юридическими лицами заполняется в упрощенном порядке (строки 010 - 090 Лист 09). В случае убыточной деятельности иностранной организации (структуры) упрощенный порядок не действует и заполняются строки 010 - 140 Лист 09.

За непредставление уведомления о КИК, а также подтверждающих документов в установленный срок налагаются штрафы в соответствии с пунктом 1 статьи 129.6, пункта 1.1. статьи 126, пункта 1.1-1 статьи 126 Налогового кодекса.

При этом положения пункта 1.1 статьи 126 Налогового кодекса не применяются в отношении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2022 - 2024 годы (по уведомлениям за 2023 - 2025 годы) при одновременном выполнении условий, предусмотренных подпунктом 1 и подпункта 2 пункта 5 статьи 126 Налогового кодекса. Выполнение установленных условий должно быть документально подтверждено (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

В случае ликвидации или продажи КИК необходимо представить уведомление о прекращении участия в КИК и пояснение (документы) о наличии до ликвидации (продажи), либо об отсутствии - решения о распределении прибыли КИК для установления необходимости по представлению уведомления о КИК за 2024 год.