Включаются ли в цену импорта выплаты платежному посреднику

Нередко при заключении договоров поставки импортных товаров их покупатель несет расходы по оплате услуг посредника, выполняющего функции платежного агента. Услуги платежного агента при этом используются в связи с трудностями или отсутствием возможности осуществления переводов денежных средств за приобретенные в рамках внешнеторговых контрактов товары покупателем непосредственно их продавцу. В связи с этим Минфин высказался о том, нужно ли включать агентскую комиссию в таможенную стоимость импортных товаров.

По общему правилу при определении таможенной стоимости ввозимых товаров в качестве дополнительных начислений к могут добавляться расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в фактически уплаченную цену за ввозимые товары (ЦФУ).

К таким расходам может относиться вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, кроме вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание по его представлению за пределами таможенной территории ЕАЭС услуг, связанных с покупкой ввозимых товаров.

Механизм добавления к ЦФУ расходов на вознаграждение посредникам раскрыт в Положении о добавлении вознаграждения посредникам (агентам) и вознаграждения брокерам к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, утвержденном Решением коллегии ЕАЭС от 15.07.2014 г. № 112 (далее - Положение).

В данном случае под посредником понимается лицо, которое за вознаграждение совершает по поручению другого лица (доверителя, комитента, принципала и др.) юридические и иные действия по закупке или продаже товаров от имени этого другого лица либо от своего имени, но всегда за счет этого другого лица.

То есть, в данном случае речь идет о посредниках:

• по закупке товаров;
• по продаже товаров.

Посредник по закупке, действуя в интересах покупателя может оказывать услуги по:

• поиску продавцов товаров;
• формированию заказа на поставку товаров и представление его продавцу;
• получению образцов товаров и представлению их покупателю;
• содействию покупателю в ведении переговоров о закупке товаров на выгодных для покупателя условиях и по выгодным ценам;
• представлению интересов покупателя при заключении внешнеэкономического договора (контракта).

Посредник по продаже, действуя в интересах продавца, оказывает ему услуги по:

• поиску покупателей продаваемых им товаров;
• предварительному информированию покупателей о товарах и условиях их поставки;
• установлению контакта с покупателями и предоставлению им актуальной информации об ассортименте, ценах и условиях поставки товаров;
• передаче заказов на товары от покупателей продавцу;
• показу образцов товаров покупателям;
• согласованию с покупателями условий внешнеэкономического договора (контракта);
• представлению интересов продавца при заключении внешнеэкономического договора (контракта);
• отслеживанию поступления оплаты и получения товаров покупателями;
• другие услуги, связанные с продажей товаров.

Исходя из этого Минфин пришел к выводу, что платежный агент не может рассматриваться в качестве посредника в понимании сущности вышеуказанных функций.

Поскольку функции платежного агента связаны исключительно с техническим обеспечением перечисления оплаты продавцу товаров, в том числе вызванных трудностями или отсутствием возможности перечисления покупателем оплаты напрямую продавцу товаров.

Тем не менее, вопрос включения в таможенную стоимость товаров расходов на вознаграждение платежному агенту можно рассматривать, в том числе, через анализ необходимости включения указанных расходов в состав ЦФУ.

В случае, когда покупатель ввозимых товаров, помимо внешнеэкономического договора, в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, заключает договор с платежным агентом, для принятия решения о необходимости включить в таможенную стоимость товаров в составе ЦФУ расходы покупателя товаров на вознаграждение платежному агенту существенным, по мнению Минфина, является следующее.

При определении таможенной стоимости необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с различными видами договоров, в соответствии с которыми товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза.

То есть, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Союза (п. 3.1 Правил применения метода 1, утвержденных решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 г. № 283, далее - Правила).

Поэтому, решения вопроса о необходимости включения в таможенную стоимость товаров расходов на вознаграждение платежному агенту в значительной степени связано с тем, входит ли агентский договор в совокупность договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров в ЕАЭС.

В таком случае на практике возможны следующие варианты.

В этом случае со стороны продавца товаров отсутствуют требования по заключению покупателем товаров и иными заинтересованными лицами дополнительных договоров, предусматривающих оплату товаров через платежных агентов, указанных продавцом товаров.

Заключение таких договоров, в том числе агентского договора с платежным агентом  осуществляется по инициативе покупателей товаров в связи с трудностями или отсутствием возможности перечисления оплаты напрямую продавцу товаров.

Следовательно, в таком случае нет оснований для включения расходов по агентскому договору (расходов на вознаграждение платежному агенту) в состав ЦФУ как общей суммы всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

В этом случае заключение агентского договора осуществляется в соответствии с требованиями продавца.

Следовательно, расходы по агентскому договору можно включить в состав ЦФУ.

Таким образом, действующими законами не установлена необходимость включения в таможенную стоимость товаров в составе ЦФУ либо в составе дополнительных начислений к ЦФУ, расходов на вознаграждение платежному агенту, связанных с техническим обеспечением перечисления оплаты продавцу, в том числе вызванных сложностями или отсутствием возможности перечисления российским покупателем оплаты напрямую продавцу при условии отсутствия соответствующих требований продавца товаров.

На это указал Минфин в письме от 23.10.2024 № 27-01-21/102836.