Учет на УСН зарплаты восстановленного в должности сотрудника

Компания по решению суда восстановила сотрудника на работе и выплатила ему заработную плату за период увольнения и компенсацию морального вреда. Свое мнение о том, можно ли эти расходы учесть при применении УСН высказал Минфин в письме от 30.04.2025 г. № 03-11-06/2/44166.

Работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться.

Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате:

• незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу;
• отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе.

На основании статьи 396 Трудового кодекса решение о восстановлении на работе незаконно уволенного работника, о восстановлении на прежней работе работника, незаконно переведенного на другую работу, подлежит немедленному исполнению.

Восстановленному сотруднику работодатель обязан выплатить зарплату за период увольнения и, в случае присуждения судом, компенсацию морального вреда.

Минфин отметил, что перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Данный перечень расходов является закрытым.

Расходы на УСН принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшать полученные доходы на расходы, связанные с оплатой труда, в порядке.

Эти затраты принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса.

Расходы, не включенные в указанный перечень расходов, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

Таким образом, в письме от 30.04.2025 г. № 03-11-06/2/44166 Минфин не дал четкого ответа ни на вопрос о порядке учета расходов в виде сумм выплаченной зарплаты за время вынужденного прогула, ни на вопрос об учете в расходах компенсацию морального вреда.

Несмотря на то, что суды достаточно часто принимают решения о восстановлении сотрудников в прежней должности, налоговые последствия таких решений для работодателей не разъяснялись с 2005 года.

Суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, а также начисленные на них страховые взносы можно включить в состав расходов по налогу на прибыль в периоде начисления указанных сумм (п. 14 ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса, письмо Минфина от 27.10.2005 № 03-05-02-04/191).

При этом возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не связано ни с режимом работы, ни с условиями труда. Следовательно, к расходам на оплату труда указанное возмещение не относится.

В то же время в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника, по мнению Минфина, не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Следовательно, расходы на возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника нельзя включить в уменьшение налога на прибыль. На это указывал Минфин в письме от 23.06.2005 № 03-03-04/1/28.