Могут ли включить дивиденды в стоимость ввозимых товаров

В последнее время нередки споры налогоплательщиков с таможней по вопросу о том, включаются ли дивиденды в таможенную стоимость ввозимой продукции. Речь идет о случаях, когда компания – импортер платит дивиденды своему участнику, который в то же время является поставщиком ввозимых товаров.

Таможенники в таком случае настаивают, что выплаченные дивиденды являются последующим доходом компании от продажи ввезенных товаров и подлежат включению в их таможенную стоимость.

Суды пока не выработали единой точки зрения по данному вопросу.

Какие доводы приводят суды в пользу компаний

Так, Арбитражный суд Брянской области встал на сторону компании (решение от 21.10.2024 г. по делу № А09-1177/2024).

Аргументы судей были следующими:

• само по себе использование ввезенного сырья при производстве готовой продукции, учитывая формальное совпадение продавца сырья и учредителя покупателя сырья в одном лице, не может послужить основанием для включения дивидендов в таможенную стоимость ввезенного сырья без учета обстоятельств дальнейшего использования данного товара в соотношении с полученным покупателем сырья (декларантом) доходом (выручкой) за юридически значимый период;
• дивиденды, полученные участником (акционером) хозяйственного общества в результате распределения чистой прибыли, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров, поскольку по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия (т.н. «прямые инвестиции») и как таковые (per se) не связаны импортом товаров.

Однако платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют эту функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

Поэтому, указанный доход (чистая прибыль) может быть включен в таможенную стоимость ввезенных товаров, если:

• если учредители ООО принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), полученного в связи с реализацией товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно учредителями (участниками) российского хозяйственного общества;
• и декларант не представил доказательств, подтверждающих соответствие стоимости сделки с ввозимыми товарами их действительной стоимости.

Доводы судов, которые соглашаются с таможенниками

В другом случае таможня скорректировала таможенную стоимость, включив в нее сумму дивидендов, распределенных обществом в адрес участника.

Таможня запросила у ООО документы и сведения в отношении товаров, задекларированных в проверяемый период:

• уставные и учредительные документы (с изменениями и приложениями), в том числе протоколы общих собраний участников ООО;
• отчеты о прибылях и убытках с расшифровкой отдельных показателей за 2020 - 2023 гг.;
• расшифровку выручки от реализации товаров (в разрезе номенклатуры товаров и договоров поставки) за 2020 - 2023 гг.;
• сведения о размере дохода (выручки) полученного от реализации товаров ввезенных в рамках внешнеторговых контрактов заключенных с компанией - поставщиком за 2020 - 2023 гг.;
• сведения о размере дохода (выручки) полученного от реализации продукции, при производстве которой использовались товары, ввезенные в рамках внешнеторговых контрактов заключенных с компанией - поставщиком за 2020-2023 гг.;
• сведения о размере перечисленных в 2020 г. - 2023 гг. дивидендов с указанием за какие периоды они перечислены в адрес компании - поставщика;
• документы, послужившие основанием и документы, подтверждающие перечисление дивидендов в адрес иностранных организаций в 2020 - 2023 годах.

Из представленных документов следовало, что компания выплачивала дивиденды своему иностранному учредителю в 2021 и 2022 годах. При этом сумма дивидендов за 2021 год не была перечислена и в связи с введенными санкциями вернулась на счет ООО, а в 2023 году за 2022 год дивиденды не распределялись.

Суд отметил, что дивиденды, перечисленные покупателем продавцу, подлежат включению в таможенную стоимость товаров, если они связаны с ввозимыми товарами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на (таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу.

В силу пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления: часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Платежи, поименованные в качестве дивидендов, могут быть признаны связанными с ввезёнными товарами и включены в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

В тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя - формируется преимущественно за счет продажи (иного использования) ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений), что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.

В результате рассмотрения дела суд согласился с таможней и пришел к мнению, что указанные доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС могут быть включены в таможенную стоимость, если:

• учредители ООО принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли);
• и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией (иным использованием) на таможенной территории ЕАЭС ввезенного импортного товара;
• товар ввезен в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями ООО либо лицами, входящими в группу компаний.

В таком случае суммы чистой прибыли, выплаченные лицу, выступающему одновременно и учредителем (либо лицом, подконтрольным учредителю), и поставщиком товаров, должны рассматриваться как составная часть таможенной стоимости.

То есть данные платежи являются дополнительным начислением к цене товара, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС (решение арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2024 по делу № А40-16564/24-122-101).

Разъяснения Минфина по сложившейся проблеме

Подход Минфина к решению вопроса не ограничивается исследованием взаимозависимости компаний, совершающих сделку.

Минфин призывает таможенников рассматривать условия сделки и выяснять действительный экономический смысл платежей или операций.

По результатам проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров таможенным органом могут приниматься решения исходя из совокупности выявленных при проведении таможенного контроля обстоятельств (п. 1 и 2 ст. 313, ст. 325 ТК ЕАЭС).

Принятие решения о необходимости либо отсутствии необходимости включать в таможенную стоимость товаров платежи, которые стороны внешнеторговой сделки рассматривают в качестве дивидендов, в значительной степени должно зависеть от обоснования того, приобретены ли товары в конкурентных рыночных условиях.

К таковым относится возможность приобретения товаров любыми иными заинтересованными лицами на тех же условиях, что и импортер, но в случаях, когда на совершение сделки не оказывают влияние акционерные отношения и выплаченные дивиденды (письма Минфина от 27.06.2024 № 27-01-21/59650, от 27.06.2024 № 27-01-21/59762, от 27.06.2024 № 27-01-21/59671).