Уведомления и платежки для уменьшения патента на взносы

Механизм уплаты налогов в рамках ЕНП ввели для облегчения работы налогоплательщиков. Однако, в связи с его появлением немало вопросов возникло у ИП, которые уменьшают налоги на уплаченные суммы взносов. До 2023 года они должны были представлять уведомление об уменьшении ПСН-налога на сумму взносов. Однако, в ФНС акцентируют внимание, что для уменьшения налога на сумму страховых платежей нужно подать заявление о зачете. Помимо этого, с 2023 года налогоплательщики представляют в инспекции еще и новые уведомления – об исчисленных налогах и взносах. В связи с этим представители ФНС поясняют, какой из перечисленных документов понадобится ИП на ПСН для уменьшения суммы налога на уплаченные страховые взносы.

Уведомление об исчисленных суммах налога

ИП уплачивают страховые взносы:

• в фиксированном размере 45 842 рублей (если доход не превышает 300 тыс. рублей);
• в размере 1 %, которые считается с суммы превышения – если доход ИП более 300 тыс. рублей.

Взносы уплачиваются в сроки:

• не позднее 31 декабря текущего календарного года – при перечислении фиксированного платежа;
• не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом, – при перечислении дополнительного платежа.

Подавать уведомление по фиксированным страховым взносам не нужно. Уведомление об исчисленных налогах, авансовых платежах по ним и страховым взносам представляется только по авансовым платежам. По фиксированным платежам страховых взносов нет авансов. Соответственно, направлять такое уведомление нет необходимости.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

В отношении текущих налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов определение принадлежности осуществляется с момента возникновения обязанности по их уплате.

Поэтому, денежные средства, перечисленные в счет уплаты фиксированных страховых взносов, зачтут в счет исполнения соответствующей обязанности только при наступлении сроков их уплаты (31 декабря текущего календарного года, 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом).

Следовательно, даже если ИП представит в ИФНС уведомление, это ничего не изменит. Денежные средства, перечисленные в рамках ЕНП, все равно учтут как взносы только при наступлении срока их уплаты.

Уведомление об уменьшении ПСН-налога на сумму взносов

В связи с введением ЕНП налоговики поясняют, какие документы должны быть у ИП, чтобы он мог уменьшить ПСН-налог на сумму уплаченных взносов, но уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, при этом не упоминают.

В то же время, действующие до 2023 года положения Налогового кодекса о представлении предпринимателями уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов), не утратили силу.

Налоговый кодекс предусматривает, что ИП направляет уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов), по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. Уведомление представляется в письменной или электронной форме с использованием УКЭП по ТКС (п. 1.2 ст. 346.51 Налогового кодекса).

Уведомление представляется в ИФНС, в котором ИП состоит на учете в качестве налогоплательщика ПСН и в который им уплачена (должна быть уплачена) сумма налога, подлежащая уменьшению (п. 3 Порядка (приложение № 3 к приказу ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@)).

ФНС отмечает, что по закону нет никаких ограничений в части периодичности представления таких уведомлений.

Следовательно, если ИП уплачивает взносы поквартально равными частями, то заявление он вправе подавать каждый квартал для уменьшения суммы патента на страховые взносы.

Однако, как следует из разъяснений налоговиков, одного такого уведомления недостаточно. ИП потребуется подать заявление о зачете в порядке статьи 78 Налогового кодекса.

Заявление о зачете

Если ИП уплачивает исчисленные страховые взносы досрочно и хочет уменьшить на эту сумму налоги по УСН или ПСН в периоде указанной уплаты, ее можно признать уплаченной в счет исполнения предстоящей обязанности.

Для этого ИП нужно подать заявление о распоряжении суммой денежных средств в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса, с указанием, что уплачены именно страховые взносы.

При отсутствии заявления о зачете налоговики автоматически применят вариант 1 – когда денежные средства, перечисленные в счет уплаты фиксированных страховых взносов, зачтут в только при наступлении сроков их уплаты (31 декабря текущего календарного года, 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом).

В случае подачи плательщиком заявления о зачете может быть определена принадлежность ЕНП до наступления установленного Налоговым кодексом срока уплаты налога (сбора, страховых взносов).

В связи с этим в ФНС пришли к выводу, что в целях реализации положений пункта 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса ИП вправе уменьшить сумму налога, исчисленного в связи с применением ПСН, на сумму денежных средств, зачтенных в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов, в соответствующем расчетном периоде (в периоде действия патента) путем подачи уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов).

Платежка как альтернативный механизм информирования о совокупной обязанности

В течение 2023 года действуют альтернативные механизмы информирования о совокупной обязанности, подлежащей учету на ЕНС, в том числе, на основе распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджет.

На их основании определяется принадлежность денежных средств к источнику доходов в случае, если в них указан срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Следовательно, налоговики могут использовать платежное поручение ИП без работников в качестве основания получения данных о совокупной обязанности лица.

Однако, является ли платежка заменой заявлению на зачет и уведомлению об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов), налоговики не поясняют.