Учет на УСН доходов при взыскании долга по договору цессии

Право требования на основании обязательства может быть передано другому лицу. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 Гражданского кодекса). При этом должника необходимо письменно уведомить о смене кредитора, поскольку исполнение обязанности первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору, то есть возврат долга первоначальному кредитору будет считаться правомерным.

Сторонами договора цессии являются цедент - лицо, которое уступает требование (первоначальный кредитор), и цессионарий - лицо, которому уступается требование (новый кредитор) (ст. ст. 382, 388 Гражданского кодекса).

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса.

Так, согласно пункту 3 статьи 279 Налогового кодекса налогооблагаемый доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

В этой связи при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходом у цессионария (нового кредитора) будет признаваться вся сумма средств, поступивших в погашение приобретенного права требования по договору займа — сумма основного долга и проценты, начисленные до переуступки.

При этом цессионарий, применяющий УСН, учитвает в доходах не только средства, поступившие в погашение приобретенного права требования по договору займа, но и пени за просрочку уплаты задолженности и компенсацию судебных расходов. На это указал Минфин в письме от 24.07.2025 г. № 03-11-06/2/71842.

В отношении полученных от должника на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба применяется пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса, согласно которому такие суммы признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

В этой связи суммы пеней за просрочку уплаты задолженности по договору займа и компенсации судебных расходов, включая расходы по уплате госпошлины, полученные цессионарием по решению суда от должника, включаются в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.