Как заполнить уведомление по УСН с отрицательными значениями

ФНС ответила на вопросы «упрощенцев», нужно ли отражать суммы «к уменьшению» в уведомлении об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

По общему правилу доходы и расходы на УСН определяются нарастающим итогом с начала года. При этом ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.18, п. 5 ст. 346.21 Налогового кодекса).

Отчетными периодами по УСН являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, перечисляются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В этой связи в ФНС отметили, что в отчетном периоде могут возникнуть ситуации, когда сумма авансового платежа по УСН в отчетном периоде исчислена в меньшем размере, чем исчисленные суммы авансовых платежей в предшествующих отчетных периодах.

Для указанных ситуаций в налоговой декларации по УСН, утвержденной приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ реализован механизм отражения за отчетный период суммы авансового платежа к уменьшению.

Однако, в форме уведомления нет показателя «к уменьшению».

Следовательно, если по результатам отчетного периода совокупная обязанность налогоплательщика по УСН подлежит учету на ЕНС в меньшем размере, то таким налогоплательщикам необходимо представить в ИФНС уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения.

При этом сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансовых платежей по УСН подлежащих уплате.

Компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные исходя из налоговой ставки и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала года составили:

• за I квартал 100 рублей (по сроку уплаты 28.04);
• за полугодие 400 рублей (по сроку уплаты 28.07);
• за 9 месяцев 250 рублей (по сроку уплаты 28.10).

За указанные отчетные периоды в уведомлении по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» компания должна отразить суммы обязательств исчисленных авансовых платежей следующим образом:

• за I квартал – 100 рублей;
• за полугодие – 300 рублей;
• за 9 месяцев – 150 рублей.

Следовательно, налогоплательщику в указанном случае за отчетный период 9 месяцев необходимо представить уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы в виде отрицательного значения «–150».

К такому выводу пришла ФНС в письме от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@